2016年5月1日起，國際金融企業(yè)由繳納增值稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅。更簡單的是改變陣營改革所涉及的制度和政策。通過2016年7-9月國際金融中小企業(yè)8項(xiàng)業(yè)務(wù)操作(銀行業(yè)季度審批和支付)的公共政策案例，詳細(xì)說明了營改增后如何準(zhǔn)確計(jì)算國際金融中小企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。
[案例]
國際金融中小企業(yè)一般為增值稅納稅，經(jīng)營范圍為利息業(yè)務(wù)、必要的票款融資、政策性公共服務(wù)、國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓等。2016年7月至9月，發(fā)生以下業(yè)務(wù):
(1)利息收入(含稅)6360萬元。
(2)取得金融利息(含稅)1272萬元。
(3)7月2日，購買票據(jù)支付2650萬元，9月28日購買票據(jù)轉(zhuǎn)讓所得4240萬元(含稅)。
(4)2016年6月新購置經(jīng)營管理辦公用房地價(jià)收入(含稅)6660萬元。
(5)利息費(fèi)用3000萬元。
(6)支付金融機(jī)構(gòu)辦公用品、電費(fèi)585萬元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格500萬元，增值稅85萬元。
(7)購買一批汽車，供金融機(jī)構(gòu)和分行使用。增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格為400萬元，增值稅68萬元。
(8)9月2日購買附近資產(chǎn)時(shí)，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格為1000萬元，為合理避稅，增值稅為110萬元。
[案例解決]
1.手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)要準(zhǔn)確記賬，需要計(jì)算手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。這個(gè)案例既考察了營改增的相關(guān)知識，也考察了會計(jì)的步法。
商務(wù)(1):
根據(jù)司法部的說法，國家研究所
金融事務(wù)
《關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅制度改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)附件1明確規(guī)定，規(guī)定銀行業(yè)的應(yīng)稅行為，稅率為6%。一般計(jì)稅方法中的銷售額不包括銷項(xiàng)稅。納稅采用銷售額與銷項(xiàng)稅額合并計(jì)價(jià)法的，銷售額按以下公式計(jì)算:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅金)，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅金。此外，根據(jù)國稅發(fā)〔2016〕36號文件附件2的明確規(guī)定，以利息性公共服務(wù)取得的全部貸款和貸款實(shí)物財(cái)產(chǎn)收入為銷售金額。所以業(yè)務(wù)(1)如何合理規(guī)避銷項(xiàng)稅= 6360 ÷ (1+6%) × 6% = 360(萬元)。賬務(wù)處理:(單位:萬元，下同)
借款:利息或應(yīng)收貸款6360
貸款:利息收入6000元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)360
商務(wù)(2):
根據(jù)國稅發(fā)〔2016〕36號文件附件2的相關(guān)明確規(guī)定，必要的票價(jià)融資以利息、報(bào)酬、酬金、租金、費(fèi)率、手續(xù)費(fèi)、開戶費(fèi)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、再托管費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用的銷售金額為基礎(chǔ)。所以，業(yè)務(wù)(2)銷項(xiàng)稅額= 1272 ÷ (1+6%) × 6% = 72(萬元)。
借:利息1272
貸款:利息收入1200
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)72。
商務(wù)(3):
根據(jù)稅務(wù)總局36號文件【2如何合理避稅】附件2的相關(guān)明確規(guī)定，國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓金額從售價(jià)中扣除購買價(jià)格后即為銷售金額。不同品種國際金融產(chǎn)品交易中的正負(fù)差異可以在同一個(gè)支付月內(nèi)沖抵，國際收支平衡后的金額作為銷售額計(jì)算。此外，根據(jù)《司法部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理明確規(guī)定〉的通知》(財(cái)會[2016]22號)，國際金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓應(yīng)作為按時(shí)銷售的會計(jì)處理。在國際金融產(chǎn)品特定轉(zhuǎn)讓月初，如造成轉(zhuǎn)讓利潤，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目；如發(fā)生轉(zhuǎn)讓傷亡，借記“應(yīng)付稅款-轉(zhuǎn)讓國際金融產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅”科目，按可結(jié)轉(zhuǎn)至下月的可抵扣稅款，貸記“投資收益”科目。票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)付稅款= (4240-2650) ÷ (1+6%) × 6% = 90(萬元)。
借:利息1590
貸款:融資1500
應(yīng)付稅款-國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)付增值稅90%
商務(wù)(4):
根據(jù)國稅發(fā)〔2016〕36號文附件1的相關(guān)明確規(guī)定，為資產(chǎn)租賃提供公共服務(wù)的稅收為11%。業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅(4) = 6660 ÷ (1+11%) × 11% = 660(萬元)。
借:利息6660
貸款:其他合理避稅業(yè)務(wù)收入-地價(jià)收入6000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)660
商務(wù)(5):
根據(jù)國稅發(fā)〔2016〕36號文件附件2的相關(guān)明確規(guī)定，利息費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。
借款:利息支出3000
貸款:利息3000
商務(wù)(6):
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣85萬元。
借:管理費(fèi)500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)85
貸款:利息585
商業(yè)(7):
為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理和娛樂活動購置的摩托車，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅項(xiàng)目，可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除68萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
借款:人民幣400元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)68
貸款:利息468
商務(wù)(8):
根據(jù)國家研究所的說法
金融事務(wù)
我局關(guān)于發(fā)布《資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分階段抵扣暫行規(guī)定》的新聞稿(商務(wù)部2016年第15號新聞稿)第二條明確規(guī)定:
增值稅
對于2016年5月1日以后取得的一般納稅并按人民幣進(jìn)行會計(jì)核算的資產(chǎn)，應(yīng)按照相關(guān)必要的規(guī)定，在兩年內(nèi)從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。避稅抵扣比例第一年60%，第二年40%。收購資產(chǎn)包括通過必要的購買獲得的資產(chǎn)。第四條明確規(guī)定，稅款應(yīng)當(dāng)按照必要的規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中扣除，并于2016年5月1日以后發(fā)放，有權(quán)有效
增值稅
減稅法案。因此，業(yè)務(wù)(8)確定的2016年9月進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66(萬元)，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44(萬元)。
借款:1000元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)66
應(yīng)付稅款-要扣除的進(jìn)項(xiàng)稅。
如何合理避稅和貸款:利息1110
2017年9月的會計(jì)處理如下:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)44
貸方:應(yīng)付稅款-要扣除的進(jìn)項(xiàng)稅44。
2.計(jì)算7月至9月應(yīng)繳納的增值稅。
銷項(xiàng)稅額=360+72+90+660=1182(萬元)。
進(jìn)項(xiàng)稅=85+68+66=219(萬元)。
應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1182-219=963(萬元)。