2012年10月10日，某經(jīng)紀(jì)公司接到A的委托，上報(bào)“中央收回A經(jīng)營(yíng)管理的工廠* *地段”涉稅事宜。在詳細(xì)了解了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)信息后，經(jīng)紀(jì)公司了解到，為實(shí)施* *市* *區(qū)規(guī)劃和* *開關(guān)、市政交通設(shè)施項(xiàng)目等重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，根據(jù)土地收儲(chǔ)相關(guān)規(guī)定，乙方、* *市* *區(qū)土地征收清查中心和甲方公司(甲方)協(xié)商一致，收回甲方在* *市的位置。乙方從甲方收回的土地位于* *路以西、* *單元公共設(shè)施以北、* *路以東、* *路以南，面積155，971.86平方米(折合233.96畝)。其中:地塊1，土地證號(hào)**單國(guó)用(20**)號(hào)* *，總面積40，717.06平方米，作為商業(yè)旅游公共設(shè)施；地塊2，土地證號(hào)**單國(guó)用(20**)號(hào)* *，總面積115，254.8平方米，作為公共設(shè)施(商業(yè)、觀光)，兩個(gè)地塊的土地使用權(quán)實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。待收回的土地界樁和總面積以XX市XX區(qū)土地管理機(jī)構(gòu)的《產(chǎn)權(quán)使用證》和《土地登記簿》的登記明細(xì)為準(zhǔn)，土地收回范圍內(nèi)的所有地上物隨土地一并收回。經(jīng)兩國(guó)協(xié)商確認(rèn)，并經(jīng)* *辦公室批準(zhǔn)。該地塊綜合補(bǔ)償價(jià)格約為166.67萬(wàn)元/畝，總補(bǔ)償價(jià)格為38992.965萬(wàn)元(大寫:叁拾捌萬(wàn)玖仟玖佰貳萬(wàn)玖仟陸佰伍拾元整)。綜合補(bǔ)償費(fèi)用于重復(fù)使用，包括但不限于土地使用權(quán)、地上建筑物、構(gòu)筑物及附著物的補(bǔ)償；償還與需要收回土地有關(guān)的各種基本權(quán)利所需的費(fèi)用；與甲方賠償相關(guān)的一切費(fèi)用，如制造變更傷亡、搬遷及相關(guān)人員安置費(fèi)用。甲方仍向乙方要求任何其他賠償。
在了解了A公司委托事項(xiàng)的相關(guān)數(shù)據(jù)后，經(jīng)紀(jì)公司根據(jù)A公司提供的相關(guān)信息和支付數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，信息可信、合法、一致。隨后，根據(jù)中華民族現(xiàn)行稅收法規(guī)，對(duì)A的“中央收回A經(jīng)營(yíng)管理工廠* *地段”涉稅事項(xiàng)出具了審計(jì)意見(jiàn)。
規(guī)劃前:
根據(jù)中國(guó)國(guó)家增值稅、企業(yè)個(gè)人所得稅、土地稅率、涉稅稅目。在長(zhǎng)期交易(不符合優(yōu)惠條件)中，上述四項(xiàng)應(yīng)納稅額只能按以下方式計(jì)算:
增值稅的各個(gè)方面:
如何納稅提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或出售出資？稅收籌劃生產(chǎn)一般按銷售額適用
應(yīng)納稅額的比例為:
如何計(jì)稅應(yīng)交增值稅=銷售額*適用稅額= 389929650.00 * 5% = 19496482.50元
應(yīng)交城建稅= 19496482.50 * 0.07 = 1364753.78元
預(yù)提教育費(fèi)附加= 19496482.50 * 0.03 = 584894.48元
企業(yè)個(gè)人所得稅各方面:(注:不考慮期間其他費(fèi)用)
企業(yè)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅額
=(總收入-扣除項(xiàng)目定額)*適用稅額(25%)=(389929650.00-226427151.07)* 25% = 40875624.73元
土地稅率的各個(gè)方面:
土地稅率的計(jì)算應(yīng)分為四個(gè)步驟:
一)計(jì)算增值額
增加值= 389929650.00-107548989.30 = 282380660.69元
2)計(jì)算增值率
增值率= 282380660.69/107548989.32 * 100% = 2.63
3)確定適用的稅收
適用稅60%；快速扣款率35%；
4)根據(jù)適用的稅種計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)稅金額= 282380660.69 * 60%-107548989.32 * 35% = 169428396.41-37642146.26 = 131786250.15元
稅收的各個(gè)方面:
根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，過(guò)戶憑證的稅收為:5 ‰。
應(yīng)稅= 389929650.00 * 0.0005 = 1如何規(guī)劃94964.83元
以上相關(guān)稅費(fèi)只能長(zhǎng)期買賣。a、公司應(yīng)納稅總額=(19496482.50+1364753.78+584894.48+40875624.73+131786250.15+194964.83)= 194302970.47元
規(guī)劃計(jì)劃及相關(guān)政策依據(jù):
增值稅的各個(gè)方面
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于土地使用者向土地所有者返還土地使用權(quán)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)[2008]277號(hào))，在向土地所有者返還土地使用權(quán)時(shí)，無(wú)論支付拆遷補(bǔ)償?shù)乃綘I(yíng)企業(yè)是否為中央財(cái)政資金，大多數(shù)天津市縣級(jí)以上人民政府收回土地使用權(quán)只需出具月度文件。該行為屬于土地使用者將土地使用權(quán)返還給土地所有者的行為。根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)增值稅稅目注釋的通知(試行草案)》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))，不征收增值稅。
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于中央政府收回土地使用權(quán)和繳納拆遷補(bǔ)償款稅款困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕520號(hào)):《商務(wù)部關(guān)于土地使用者向土地所有者返還土地使用權(quán)困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕277號(hào))中關(guān)于天津市大多數(shù)縣級(jí)以上人民政府收回土地使用權(quán)的月度文件， 包括大部分天津市縣級(jí)以上人民政府出具的文件，以及土地管理機(jī)構(gòu)征求大部分天津市縣級(jí)以上人民政府同意后出具的文件。
如何規(guī)劃企業(yè)個(gè)人所得稅
根據(jù)商務(wù)部關(guān)于企業(yè)政策性搬遷中個(gè)人所得稅管理人如何進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃的新聞稿(商務(wù)部新聞稿2012年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“必要性”)(注意，這一必要性實(shí)施后，《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置所得涉及企業(yè)個(gè)人所得稅處理困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))同時(shí)廢止。的有關(guān)規(guī)定):
在政策搬遷范圍內(nèi)，根據(jù)《房產(chǎn)證征收與補(bǔ)償法》(2001年中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第590號(hào)令)，“必要”指出，由于社會(huì)知情權(quán)的需要，中央領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)整體搬遷或部分搬遷屬于政策搬遷。對(duì)于有下列需要之一的，能夠提供相關(guān)證明資料的企業(yè)搬遷為政策性搬遷:(1)國(guó)防部和內(nèi)務(wù)部的需要；(二)中央政府組織實(shí)施的可再生能源、交通、水利等交通設(shè)施的需要；(三)中央組織實(shí)施的高技術(shù)、高等教育、文化、公共衛(wèi)生、體育、自然環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)、古建筑、福利、市政私有制等公共事業(yè)需要；(4)中央組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；(5)中央根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市規(guī)劃法》的有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施舊城改造的需要；(六)立法和行政事務(wù)法規(guī)規(guī)定的知情權(quán)的其他需要。
《必備》中規(guī)定的企業(yè)搬遷收入，是搬遷補(bǔ)償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入。搬遷補(bǔ)償收入是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中獲得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，明確包括:對(duì)被征用資產(chǎn)商業(yè)價(jià)值的補(bǔ)償；搬遷安置補(bǔ)償；停產(chǎn)停業(yè)造成人員傷亡的賠償；資產(chǎn)搬遷過(guò)程中因損壞獲得的保單賠償和其他賠償收入。處置搬遷資產(chǎn)收入是指企業(yè)因搬遷而處置各項(xiàng)稅收籌劃資產(chǎn)的收入。但由于存貨的處置不會(huì)受到政策搬遷的負(fù)面影響，因此存貨的搬遷處置所得應(yīng)根據(jù)娛樂(lè)活動(dòng)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理所得作為個(gè)人所得稅處理，而不是作為企業(yè)搬遷所得處理。
企業(yè)搬遷費(fèi)用包括《必要條件》中規(guī)定的搬遷費(fèi)用和資產(chǎn)處置費(fèi)用。搬遷費(fèi)用包括工人安置費(fèi)、停工期間工資福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)保管費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出的稅務(wù)籌劃包括出售的各類資產(chǎn)的賬面市值，以及處置步驟中發(fā)生的稅費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)搬遷過(guò)程中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其賬面市值也可作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
企業(yè)政策性搬遷涉及的資產(chǎn)在必需品中分兩種不同情況處理:一是如果原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)非常簡(jiǎn)單的安裝或非安裝(如資產(chǎn))后仍能使用，則資產(chǎn)新融資使用后繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用；第二，如果原資產(chǎn)在搬遷后需要大修才能再次使用，則資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值加大修支出為資產(chǎn)的應(yīng)納稅生產(chǎn)成本。資產(chǎn)新融資使用后，對(duì)于資產(chǎn)難以使用的期間，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。同時(shí)，大修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，不得從搬遷收入中扣除。
《必要》規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷后新購(gòu)置的資產(chǎn)，法律法規(guī)規(guī)定不得處置，其費(fèi)用不得從搬遷收入中扣除。
政策搬遷收入如何計(jì)算處理？企業(yè)搬遷收入，扣除搬遷費(fèi)用后，為企業(yè)搬遷收入。企業(yè)按照《必備》要求進(jìn)行搬遷審核并提交搬遷相關(guān)材料的，企業(yè)取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在滿足《必備》要求的搬遷完成當(dāng)年進(jìn)行搬遷清算，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算支付。
政策性搬遷傷亡如何財(cái)務(wù)處理？企業(yè)政策性搬遷傷亡是指企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后的正數(shù)。搬遷傷亡人員可在搬遷完成當(dāng)年重復(fù)使用，并作為企業(yè)傷亡人員扣除；或者自今年完成搬遷后，作為企業(yè)傷亡扣除，今年分為三次統(tǒng)一分配。企業(yè)一旦選定處理方式，不得變更。
保單搬遷期間企業(yè)彌補(bǔ)損失的期限如何計(jì)算？由于企業(yè)一般在搬遷期間較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和娛樂(lè)活動(dòng)，會(huì)對(duì)補(bǔ)虧期限產(chǎn)生負(fù)面影響，企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損，尚未彌補(bǔ)的，可以從搬遷的下一年度至搬遷完成前一年度，視為當(dāng)年停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和娛樂(lè)活動(dòng)，并從法定補(bǔ)虧期限中扣除。
政策性搬遷和非政策性搬遷的財(cái)務(wù)處理有什么區(qū)別？《必要》中政策性搬遷與非政策性搬遷的主要區(qū)別在于:一是企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入不作為當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)稅，而是在搬遷時(shí)間尺度內(nèi)扣除搬遷費(fèi)用后進(jìn)行綜合審計(jì)；二是給予長(zhǎng)達(dá)五年的搬遷期限；三、企業(yè)往年發(fā)生未彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)當(dāng)在搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限中扣除。
土地稅率的各個(gè)方面
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地稅率組織法》等法律法規(guī)，因城市實(shí)施規(guī)劃和國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目需要，將原房地產(chǎn)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓的，免征土地稅率。符合上述免稅條件的單位和個(gè)人，應(yīng)向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免征如何規(guī)劃土地稅的稅率。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕21號(hào)文件:第十一條。《中華人民共和國(guó)土地稅率組織法》法律法規(guī)第四款:因“城市實(shí)施方案”而搬遷，是指因舊城改造或企業(yè)污染濫用水(指酒精排放、污水、 廢渣、噪聲對(duì)城市貧困居民造成一定損害)因“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目需要”而搬遷，是指因?qū)嵤┲腥A人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院、天津市省級(jí)人民政府和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院公安部有關(guān)部門批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目而搬遷的情形。
稅收的各個(gè)方面
根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于若干稅收政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào))第三條規(guī)定，土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同按“權(quán)屬轉(zhuǎn)移文件”征稅。“過(guò)戶憑證”的稅收為萬(wàn)分之五。
綜上，根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)紀(jì)公司提出A，在“中央收回A，公司經(jīng)營(yíng)管理工廠* *地段”整件事的涉稅處理中，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)稅收規(guī)定，認(rèn)真履行各項(xiàng)條款。
在規(guī)定的并發(fā)程序中，相關(guān)信息的原始提供確實(shí)盡可能降低了支付的可能性。我們還在公司整體財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)步驟上為A提供了現(xiàn)場(chǎng)咨詢和協(xié)助。最后對(duì)A公司的所有信息和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)地審核。