難題:瓶裝水的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？
政策依據(jù):
1.《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》第十條規(guī)定，對(duì)于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)財(cái)政稅收籌劃項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，購(gòu)買運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。福利費(fèi)不能從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。
2.國(guó)家司法研究所
金融事務(wù)
我局《關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)制改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))增值稅一般為購(gòu)買公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)而納稅，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除: (一)計(jì)稅方法簡(jiǎn)單的項(xiàng)目，免征增值稅、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的項(xiàng)目。納稅娛樂消費(fèi)者屬于個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)人事管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))
1.企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除工資、獎(jiǎng)金、養(yǎng)老金、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工資金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房社會(huì)保障以外的待遇費(fèi)用，包括支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜南铝兄毖a(bǔ)貼和非貨幣集體福利:
(一)為職工醫(yī)療保健和扶貧支付或支付的各種支票補(bǔ)貼和非貨幣性社會(huì)福利，包括外國(guó)人因公醫(yī)療費(fèi)用、尚未實(shí)行醫(yī)療保健統(tǒng)籌的企業(yè)職工醫(yī)療保健費(fèi)用、職工供養(yǎng)子女醫(yī)療保健補(bǔ)貼、職工休息費(fèi)用、自營(yíng)職工食堂基金補(bǔ)貼或不開辦職工食堂供應(yīng)早餐費(fèi)用、符合主管部門財(cái)務(wù)要求的取暖補(bǔ)貼和防暑降溫費(fèi)用。
(二)不與企業(yè)分離的集體福利機(jī)構(gòu)發(fā)生的電子設(shè)備、公共設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工廚房、理發(fā)店、醫(yī)務(wù)室、孤兒院、醫(yī)院、自發(fā)性學(xué)生宿舍等集體福利機(jī)構(gòu)的電子設(shè)備和公共設(shè)施的折舊和維護(hù)費(fèi)用，以及集體福利機(jī)構(gòu)工作人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房社會(huì)保障費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
(三)職工困難補(bǔ)助費(fèi)，或者企業(yè)用于幫助和救濟(jì)困難職工的資金。
(四)職工統(tǒng)籌費(fèi)用，包括退休人員的醫(yī)療費(fèi)和其他職工統(tǒng)籌費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的職工外部費(fèi)用，按照《司法部關(guān)于企業(yè)重組相關(guān)職工安置費(fèi)用人事管理困難的通知》(財(cái)企〔2009〕117號(hào))執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
(五)其他按時(shí)發(fā)生的職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、異地職工安置費(fèi)、子女費(fèi)、探親假差旅費(fèi)，以及其他符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但未列入本通知各項(xiàng)規(guī)定項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、稅務(wù)籌劃費(fèi)用。
第二，企業(yè)為員工提供的交通、住房、通信福利已經(jīng)貨幣化和改革。按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)按月發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通信財(cái)政稅收籌劃補(bǔ)貼等應(yīng)計(jì)入職工工資總額。仍納入職工福利費(fèi)管理；如果貨幣化改革尚未實(shí)施，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)主管部門企業(yè)住房制度改革政策的整合，明確規(guī)定不得再為職工購(gòu)買和建造住房。
企業(yè)向員工支付的節(jié)日補(bǔ)貼和每月支付的午餐補(bǔ)貼，不含綜合喂養(yǎng)，應(yīng)納入工資總額管理。
三、員工福利是企業(yè)補(bǔ)償員工的特殊方式，企業(yè)應(yīng)參照現(xiàn)代通用標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)控制員工福利費(fèi)用在員工收入中的比例。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)由一人承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，可以由企業(yè)的非財(cái)務(wù)稅務(wù)籌劃作為職工福利費(fèi)。
4.國(guó)家研究所
金融事務(wù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資和職工福利費(fèi)扣除困難問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))(補(bǔ)充:本文件明確規(guī)定“職工福利費(fèi)在企業(yè)個(gè)人所得稅的“范圍內(nèi)”)。
第三，扣除職工福利費(fèi)的問題
《實(shí)施法》第四十條明確規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括具體內(nèi)容:
(一)未實(shí)行單獨(dú)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)中的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)發(fā)生的電子設(shè)備、公共設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工廚房、理發(fā)店、診所、孤兒院、醫(yī)院等集體福利機(jī)構(gòu)的電子設(shè)備、公共設(shè)施和維護(hù)費(fèi)用，以及社會(huì)福利機(jī)構(gòu)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房社會(huì)保障和勞動(dòng)費(fèi)用。
(2)職工醫(yī)療保健、貧困、住房、交通等各種補(bǔ)貼和非貨幣性社會(huì)福利。，包括企業(yè)因公支付給外籍員工的醫(yī)療費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療保健統(tǒng)籌的企業(yè)員工的醫(yī)療保健費(fèi)用、員工供養(yǎng)子女的醫(yī)療保健補(bǔ)貼、員工取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、員工困難補(bǔ)助、員工食堂救濟(jì)費(fèi)、員工交通補(bǔ)貼等。
(三)按照其他明確規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安置費(fèi)、探親假差旅費(fèi)等。
示范
從以上文件看，并沒有說辦公用瓶裝水屬于職工福利費(fèi)的范圍(無論是有效核算范圍的財(cái)企[2009]242號(hào)文件，還是有效企業(yè)個(gè)人所得稅范圍的商務(wù)部2015年第34號(hào)新聞稿)。因此，辦公用瓶裝水不屬于廣義的福利支出，所得進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于”
增值稅
《組織法》財(cái)稅[2016]36號(hào)文件明確規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。因此，辦公空間的瓶裝水符合要求
增值稅
專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅可以按時(shí)從銷項(xiàng)稅中扣除。
還有為企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)場(chǎng)所購(gòu)買的瓶裝水，比如某摩托車4S店二樓的瓶裝水，不是福利基金！在一定程度上，對(duì)于符合要求的增加財(cái)政稅收籌劃價(jià)值稅的專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按時(shí)從銷項(xiàng)稅額中扣除。
但如果購(gòu)買的瓶裝水用于集體福利機(jī)構(gòu)，如內(nèi)部管理的小賣部，則為福利費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
一段:不能一概而論，不能扣進(jìn)項(xiàng)稅，要看清楚；也
用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅
但是，國(guó)家采取的減稅政策和措施，知道他們不想“嘗壞”。