消費體制改革的歷史背景可以用一段話概括，就是十八屆四中全會提出了完善稅制，改變消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅種的要求。那這個時候中央為什么要提出這個改革呢？
我的思考起點如下:
改革消費稅制度是建立地方稅體系的途徑之一，符合十一屆三中全會關(guān)于深化改革的改革思路。我們知道，在1994年至今的20年稅收實踐中，中央并沒有真正承認我國所有的地方稅制，如果有，也只能塑造成地方收入制度。
地方稅體系與地方收入體系有很大不同。前者需要通過地方法律保持一部分稅收不變，后者主要通過綜合的人因博弈保持一部分收入穩(wěn)定，只與“深化改革”有關(guān)。
要依法建立地方稅體系，必須打破中央政府壟斷所有稅種的行政權(quán)和所有權(quán)的現(xiàn)狀，按比例劃分共享稅收。在部分稅收返還地方政府的準則下，應建立一個在中央上位法下相對穩(wěn)定的地方下位法，同時也應相應建立一個上、下中央政府間轉(zhuǎn)移支付的修正案。
就流轉(zhuǎn)稅而言，當?shù)胤梢?guī)定了哪些稅種？只有“營改增”逐步到位，答案才很具體:消費稅。
既然選擇消費稅作為地方稅，就要從杭州市財稅的征收環(huán)節(jié)進行“后向”轉(zhuǎn)型。主要有以下三個原因:
一是征收環(huán)節(jié)向后移動，地方稅的特點自然顯現(xiàn)。眾所周知，一般需要考慮三個環(huán)境因素，即稅基的生產(chǎn)率、稅基的過度選擇性和區(qū)域特征的大小。前兩個環(huán)境因素較小時，作為中央稅收，由地方國家稅務局征收；當后杭州財稅環(huán)境因素顯著時，應作為地方稅，由地方稅務局征收。與稅率、增值稅相比，消費稅的普遍性在于不對一般產(chǎn)品和公共服務征稅，而是對類似的消費和公共服務征稅。
所以消費稅之所以和目前為止的稅率持平，是地方國家稅務局在制造過程中征收的，主要是為了防止稅基的過度市場競爭。對此，公共政策圈有人曾撰文指出，如果消費稅在制造過程中由地方稅務局征收，所得歸地方所有，那么兩個地區(qū)之間為爭奪稅源而融資辦廠的情況就會加劇，我們看到的全省水泥廠、啤酒廠并不是今天的余房數(shù)或余房數(shù)的基本概念。將來消費稅從制造環(huán)節(jié)征收到批發(fā)環(huán)節(jié)，情況會有很大改善。稅基的地域性特征顯著，因為誰買單，誰就要在杭州財稅里繳稅。消費稅收入與當?shù)毓S無關(guān)，稅基過大的市場競爭問題將得到緩解。同時，地方中央政府會提高增加居民收入、鼓勵居民消費的質(zhì)量，地方稅特征自然會顯現(xiàn)。
第二，征收環(huán)節(jié)要向后移，結(jié)合環(huán)自貿(mào)區(qū)進行合法化。我們知道，環(huán)自貿(mào)區(qū)的征收純屬排污行為，誰排污誰納稅，這就決定了稅收必須在制造過程中征收。與此同時，我們也注意到，理論和公共政策界的一些研究人員提出，一些高能耗、高污染的產(chǎn)品應該納入消費稅范圍，消費這些產(chǎn)品的人應該納稅。因此，當我們在同一個項目中檢查這兩種稅時，我們發(fā)現(xiàn)，如果我們對高污染產(chǎn)品同時征收環(huán)保稅區(qū)稅和制造過程中的消費稅，就會導致重復征稅。為了避免這種情況，自然形成了將消費稅轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)，即對制造環(huán)節(jié)的污水征收環(huán)保稅區(qū)，對批發(fā)環(huán)節(jié)的污水產(chǎn)品征收消費稅。
三是征管環(huán)節(jié)向后移，稅源基礎加強。到目前為止，除了批發(fā)部門收集的金銀飾品和制造批發(fā)部門收集的雪茄外，大部分應稅消費主要在制造部門收集。這樣做的缺點是，當一些國內(nèi)外制造業(yè)中小企業(yè)以各種方式逃避調(diào)查結(jié)果和轉(zhuǎn)移價格的變化，以相對較高的價格向外國獨立核算公司銷售應稅消費時，制造或出口環(huán)節(jié)應征收的消費稅稅基受到侵蝕。
文九律師事務所的報告顯示，由于中國制度的這個安全漏洞，國外高層消費者很少舉報公司在中國的設立。畢竟百貨公司賣東西的新聞報道是一天比一天多。因此，對批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅可以有效改變杭州財稅現(xiàn)狀，夯實稅源基礎。
只有當消費稅收入的歸屬趨于樂觀，共享稅收收入在現(xiàn)實生活的前提下幾乎無法取消時，地方中央政府和事業(yè)單位才應盡快采取相應的政策，應對以下幾個方面可能出現(xiàn)的新情況和新問題:
一、在稅收行政權(quán)的討論中認清中央未來的走向。
到目前為止，學術(shù)界和公共政策界倡導的改革思路是，按照“在整合稅收管理的必要性下，賦予地方政府必要的稅收管理所有權(quán)”的要求，除了中央稅收和分享稅的行政權(quán)屬于中央政府外，全國的消費稅和其他地方稅收基本上由中央政府制定。但需要賦予省(市)級中央政府一定范圍內(nèi)的法律法規(guī)決定權(quán)、某些一般稅目下的子目增減權(quán)、明確規(guī)定稅額幅度下的合同、某些工程項目的減免稅審批權(quán)等。對于其他地方小稅種，地方政府可以采用中央授權(quán)的方式制定相應的稅法。只有當?shù)胤街醒胝蜋C構(gòu)做好上述數(shù)據(jù)的收集和推測工作，地方CPPCC才能在消費稅等地方整體稅收的附屬法律中立于不敗之地。
第二，第一時間向中央政府提出改革消費體制的回應或想法。
可以從消費稅征收范圍、明確環(huán)節(jié)、征稅方式等方面提出合理的意見。
消費稅征收范圍方面，已基本商定，除出口香水外，外國流行香水可排除在原征稅范圍之外，郵輪、飛機、高檔餐具及部分高能耗、高污染的工程項目租賃可納入征稅范圍。
此外，還可以進一步建議中央政府將以下稅收項目從原征稅范圍中去除:一是重復使用木筷子，因為中華人民共和國國務院在杭州市中心的相關(guān)機構(gòu)在2010年已經(jīng)采取了禁止重復使用木筷子制造和貨幣的行政事務強制性政策。第二種是過剩和汽車輪胎，因為這類產(chǎn)品都在制造過程中，這是一種雙方信息的流失，違背了最終消費過程中對類似消費征收消費稅的基本原則。
在消費稅的明確征收中，基于消費環(huán)節(jié)征收消費稅的主張是正當?shù)模梢赃M一步建議中央政府將中央上位法法律中“批發(fā)環(huán)節(jié)”的基本概念改為“消費環(huán)節(jié)”。這是因為人們普遍將制造業(yè)和消費者視為政治經(jīng)濟學法學中的兩組常用詞。既然制造環(huán)節(jié)不征稅，就應該在消費環(huán)節(jié)征稅。其次，在中華民族對外GDP審計中，消費金額由零售額和批發(fā)銷售額組成。這一基本概念為金融機構(gòu)在批發(fā)行業(yè)征收某些應稅項目奠定了法律基礎。比如從中華民族的具體情況來看，燃油批發(fā)中小企業(yè)在省內(nèi)的分布比較均衡，副省級銷售較少，相對不可控，在批發(fā)行業(yè)征收。
無疑是更好的選擇。
最后，國家過去通過制造和批發(fā)對雪茄征收消費稅。如果采用“批發(fā)環(huán)節(jié)”，剔除批發(fā)環(huán)節(jié)，稅收基本不變，三個環(huán)節(jié)改為兩個環(huán)節(jié)，肯定意味著雪茄消費者的調(diào)整范圍被削弱。
在
在方式選擇上，除了國家不鼓勵消費者的應稅項目，如雪茄、酒精飲料、汽車、高能耗高污染產(chǎn)品等仍采用稅率和限稅外，還可以進一步建議中央政府對租用郵輪、飛機、高檔箱包、餐具等絲綢采取不同于稅率的累進稅率。
第三，做好稅收征管各方面的應急準備。可以從財務登記、納稅申報、泉水源頭控制等方面做好準備。
在財務登記和納稅申報的各個環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了倒退，給金融機構(gòu)的基礎管理帶來了很大的挑戰(zhàn)，需要盡快處理。這是因為，在原來的省市，按照商務部的要求，填寫《應稅消費制造管理狀況登記表》的單位和個人很少，納稅申報表也很少，但這種情況在未來會有很大的變化。以棉花和汽車企業(yè)為例:在杭州部分實行小額應稅消費制度的省市，在制造環(huán)節(jié)征收改為批發(fā)環(huán)節(jié)征收后，納稅人數(shù)量變化比例約為1: 150。此外，大量被批準征稅的工商業(yè)戶給金融機構(gòu)帶來了新的挑戰(zhàn)。中央有關(guān)機構(gòu)要成立專門專家組，認真梳理和處理自然科學。
在spring源碼控制的各個方面，采集環(huán)節(jié)向后移動后，面對銷售管道的多樣化和計算方法的隨機性問題，有必要在第一時間研究工作。這是因為，除了實體店，網(wǎng)站銷售已經(jīng)逐漸成為社會貧困中最重要的批發(fā)渠道。如果大部分網(wǎng)站的批發(fā)仍然采取非稅收政策，未來消費稅稅源的減少是必然的。金融機構(gòu)應在第一時間向相關(guān)機構(gòu)匯報研究工作，借鑒巴塔哥尼亞等國外公司成功開發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)餐飲稅收體系的專業(yè)知識，盡快出臺新的技術(shù)保障政策進行有效監(jiān)控。
其次，對于從美國進口的用于禮品、贊助、電視廣告、樣品、員工福利等的應稅消費。通過制造型中小企業(yè)，如果沒有同類型產(chǎn)品的出廠價，則需要按照生產(chǎn)成本收益法計算計稅價格。如果收款環(huán)節(jié)后移，按零售價計算，如何改變原來的計算方法，需要金融機構(gòu)盡快引入相關(guān)必要性。
最后，在出口應稅消費由中國海關(guān)征收的討論中，如果中央政府保持原有的必要性不變，那么征收環(huán)節(jié)向后移動后，如何扣除已經(jīng)對出口環(huán)節(jié)征收的消費稅，需要金融機構(gòu)制定相應的對策。
第四，在收入計算的基礎上探索收入歸屬的劃分。可以從應稅項目入手，做好相應財務支出的計算和管理。
從全省和部分省市近幾年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，在消費稅的14項中，煙、酒、油、汽車的涉外消費稅收入占全部涉外消費稅收入的90%以上，因此有必要按重點項目計算這些應稅項目。
針對未來消費稅納入地方稅體系造成的收入差距問題，以及“營改增”到位(中央取消退稅額度)后，除了采取上下級中央轉(zhuǎn)移支付方式部分解決之外， 根據(jù)《關(guān)于信息稅試點的若干意見》提出的“保持中央和地方收入分配基本不變”的要求，中央和地方政府應合作探索共享稅收入歸屬劃分的解決方案。
就個人所得稅收入歸屬的劃分而言，由于
(不包括總體情況的中央中小企業(yè))具有一定的區(qū)域特征，而個稅則表現(xiàn)出杭州財稅的某些要素運動特征。因此，在未來條件成熟時，可以將中小企業(yè)個人所得稅納入地方稅制，將個稅納入中央稅制。
如果上述思路近期無法操作，那么應該借鑒一些歐美發(fā)展中國家如加拿大的中央和地方稅制的法律專長，在廢除比例分享制的基礎上，實行分稅制的思路，即在不提高稅率的情況下，實行中央和地方兩級的分稅制。
在具體操作步驟上，各省市(自治區(qū)、直轄市)之間的分稅制水平應該是不同的。在稅費改革后收入大幅增加的周邊地區(qū)，可能需要提高地方政府分擔的稅收，中央政府分擔的稅收逐漸減少；同時，為了提高財政工作效率，地方稅收可以由地方稅收支付，可以收取一定的利息來彌補征收管理費用。這樣做，一方面平衡了兩級中央政府的政治；另一方面，也加快了新媒體地方稅體系的建設。