確定合適的宏觀稅負(fù)水平是稅制建設(shè)工程的基礎(chǔ)，是保證財政收入、強化財政政策、促進經(jīng)濟發(fā)展、改善工商業(yè)的前提。這里所說的宏觀稅負(fù)水平，是指一國稅收占其對外GDP的比例。為了統(tǒng)一口徑，便于比較，本文使用的中華民族和外國的財政收入和稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)不包括醫(yī)療保險稅，財政收入不包括債務(wù)收入。
一、對中華民族宏觀稅負(fù)水平的基本判斷
從稅收負(fù)擔(dān)的宏觀層面來看，中華民族存在名義稅負(fù)低、具體政府負(fù)擔(dān)重的問題。根據(jù)2014年司法部和統(tǒng)計局公布的稅收收入119175.3億元和國外GDP 636139.0億元，前夜中華民族宏觀稅負(fù)水平為18.7%，不僅明顯低于發(fā)展中國家30%左右的宏觀稅負(fù)水平，也明顯低于許多發(fā)達國家和經(jīng)濟發(fā)展中國家，甚至低于中國1984年的宏觀稅負(fù)水平(19.8%)。
但由于同時存在大量非稅收入的政府負(fù)擔(dān)，中華民族具體的政府納稅負(fù)擔(dān)很輕。據(jù)司法部統(tǒng)計，2013年全省財政收入中，
18678.9億元，政府基金會收入52268.7億元(扣除產(chǎn)權(quán)過戶費用后13126.7億元，以下括號內(nèi)數(shù)字有效范圍相同)，社會保險費收入27022.0億元，國有企業(yè)資產(chǎn)管理收入1713.4億元，合計99683.0億元(60541.0億元)。
據(jù)世界銀行統(tǒng)計，2012年政府收入占國外GDP的比例如下:加拿大29.1%，韓國48.1%，比利時46.7%，丹麥51.6%，新西蘭32.8%，馬來西亞23.1%，蒙古34.2%，敘利亞24.1%，阿爾及利亞32.4%，阿根廷37.6%。
二、對一國宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生負(fù)面影響的主要環(huán)境因素
一般來說，一個國家宏觀稅負(fù)水平的強弱是由本國經(jīng)濟發(fā)展水平、職能范圍和高度、政府獲取財政收入的方式、稅制設(shè)計和稅收管理水平等主要環(huán)境因素決定的。在一定條件下，也會受到其他國家宏觀稅負(fù)水平的負(fù)面影響。
1.經(jīng)濟發(fā)展水平。一般來說，隨著一個國家經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，其宏觀稅負(fù)水平也會相應(yīng)上升；發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展水平高于發(fā)達國家，宏觀稅負(fù)水平普遍高于發(fā)達國家。經(jīng)濟發(fā)展水平較高的發(fā)達國家的宏觀稅負(fù)水平普遍高于經(jīng)濟發(fā)展水平較低的發(fā)達國家。三十多年來，鄧小平這個中華民族，特別是步入了共產(chǎn)主義資本主義的朱庇特。五年計劃停滯不前，發(fā)展緩慢，國民生產(chǎn)總值大幅增長，這是公民抗稅能力和宏觀稅負(fù)逐步上升的基礎(chǔ)。
2.職能的范圍和高度。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會變革的持續(xù)發(fā)展，功能應(yīng)該得到極大的改善，為公民提供更多更好的公共產(chǎn)品。在現(xiàn)代國家，政府不僅要維護自己的政治統(tǒng)治，還要注意維護國家的經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定和環(huán)境保護。到目前為止，中華民族正處于完善共產(chǎn)主義消費市場體系的最重要的現(xiàn)代時期。政府在促進經(jīng)濟發(fā)展、改善工商業(yè)、保護自然資源和自然環(huán)境方面的特殊任務(wù)非常艱巨，需要強有力的財政支持。
3.政府獲取財政收入的途徑。如今，大多數(shù)國家，尤其是實行資本主義的國家，都把稅收作為政府收入的主要可能性，這是由稅收的特點和功能決定的。自20世紀(jì)80年代末和80年代，中國實施國有企業(yè)“利改稅”和工商稅制改革以來，稅收已經(jīng)成為財政收入的最重要的可能性。2014年，全省財政收入140370億元，其中稅收占84.9%。但從趨勢來看，令人擔(dān)憂的是:1994年，稅收收入在全省財政收入中的比重多次超過98.3%。自1995年以來，上述比例呈逐漸下降趨勢，2001年至2014年大幅下降。2014年比2000年低9.0倍，比1994年低13.4倍。如果考慮到大量非稅收入的存在，中國企業(yè)和逃稅者的稅收收入占政府總收入的比例較低，2014年僅為52.6%(64.6%)。
據(jù)世界銀行統(tǒng)計，2012年部分國家稅收占政府總收入的比重如下:加拿大64.6%，韓國36.4%，比利時59.3%，瑞典96.3%，丹麥71.7%，新西蘭80.2%，馬來西亞81.4%，蒙古59.9%，敘利亞60.0%，阿爾及利亞65.7%。
4.稅制設(shè)計與稅收管理水平。前者包括稅收結(jié)構(gòu)、增值稅、納稅、稅目、稅收征收、稅收征收方式、稅收優(yōu)惠等稅收制度要素的設(shè)計是否自然恰當(dāng)，后者包括金融機構(gòu)的稅收管理和相關(guān)社會管理工作是否嚴(yán)格有效，兩者都關(guān)系到一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平和工作水的社會管理。顯然，中華民族的稅收制度設(shè)計和稅收管理需要進一步完善，同時應(yīng)受到經(jīng)濟發(fā)展和社會管理水平的直接影響。
另外，在經(jīng)濟發(fā)展自由化的歷史背景下，一個國家的宏觀稅負(fù)水平會在一定程度上受到其他國家宏觀稅負(fù)的負(fù)面影響:如果其宏觀稅負(fù)水平過高，納稅就會被企業(yè)的避稅所淹沒，可能會出現(xiàn)大量的資產(chǎn)流失、結(jié)算、偷稅漏稅等情況。
三、衡量一國企業(yè)避稅宏觀稅負(fù)水平的主要方式
一般來說，衡量一個國家宏觀稅負(fù)的方法有兩種:橫向比較和縱向比較。同時，要充分調(diào)查宏觀稅負(fù)和政府提供的公用事業(yè)。
1.橫向比較，比較我國與其他國家的宏觀稅負(fù)水平。到目前為止，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)一般不低于20%(如澳大利亞、新西蘭、比利時、奧地利)，部分國家(如挪威、瑞典、丹麥、澳大利亞)超過30%，個別國家(如瑞典)甚至超過40%；發(fā)達國家的宏觀稅負(fù)大多在10%-20%之間(如印度尼西亞、馬來西亞、敘利亞、馬達加斯加、匈牙利、格魯吉亞、阿根廷、智利)，很多國家超過20%(如羅馬尼亞、前蘇聯(lián)、伊朗、烏茲別克斯坦、蒙古、阿爾及利亞、阿根廷、阿根廷)。可見，中華民族的宏觀稅負(fù)水平明顯低于發(fā)展中國家，在發(fā)達國家屬于中等水平。
2.縱向比較，對比今年與其他國家不同的宏觀稅負(fù)水平。80年代末、80年代稅制改革后，中華民族宏觀稅負(fù)多次達到20%以上(1985年多次達到22.6%)，1993年又逐漸下降到12.0%。1994年稅制改革后的第三年年初，這一情況保持不變，1996年降至9.7%。1997年后大幅上升，2011年后穩(wěn)定在18.5%以上。上述短期宏觀稅負(fù)水平停滯和下降的主要因素是:一是稅制改革和
在變化過程中，由于政策和新技術(shù)的各種因素，企業(yè)避稅國家采取了許多減稅和獲利的政策；二是中小企業(yè)特別是作為五年計劃骨干和主要稅源的國有企業(yè)的效益整體不完善；第三，以往的稅收征管工作仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，稅收流失仍然時有發(fā)生。此后，由于我國經(jīng)濟發(fā)展的停滯和增長，經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)逐步改善，效益大大提高，稅制和稅收制度逐步穩(wěn)定和完善，稅收征管水平迅速提高，宏觀稅負(fù)水平緩慢逐步回升。
另外，宏觀稅負(fù)水平和政府提供公用事業(yè)的水平也要充分考察:如果宏觀稅負(fù)水平越高，政府提供公用事業(yè)的水平也越高，公民也會更滿意。反之，如果宏觀稅負(fù)低，政府提供的公用事業(yè)水平就低，公民就不會滿意。從另一個角度來看，如果政府提供更高水平的公共事業(yè)，將有助于提高公民對支付的依從性；相反，如果政府提供的公用事業(yè)水平相對較低，則不利于提高公民的繳費依從性。
第四，可以考慮改變目前宏觀稅負(fù)水平的政策
上述宏觀稅負(fù)低、政府具體負(fù)擔(dān)重的問題，不僅是非常嚴(yán)重的財稅問題，也是非常嚴(yán)重的經(jīng)濟發(fā)展問題，甚至是非常嚴(yán)重的政治問題。如果這個難題得不到很好的解決，不僅會削弱國家的財政和財政政策，而且不利于經(jīng)濟發(fā)展，不利于工商業(yè)的改善，不利于國家的自由、民主和法制。因此，可以考慮改變GDP再分配和財政再分配的分配方式，減少非稅收入，完善稅制，加強管理，采取以下政策，在“十三五”期間(2016-2020年)逐步將中華民族名義宏觀稅負(fù)提高到25%左右，同時使具體的政府納稅負(fù)擔(dān)水平高于“十二五”期間(2011-2015年)
1.通過稅收改革，加強財政收入管理，建立原始規(guī)范的政府收入體系，改變財政收入結(jié)構(gòu):逐步將各級政府及其所屬機構(gòu)的財政收入納入地方政府
，禁止一切非法收入；提高稅收在財政收入中的比重，降低非稅收入的比重；適當(dāng)劃分政府和大部分政府的財政稅收收入，充分調(diào)動政府和大部分政府的素質(zhì)。
2.完善稅制，完善稅制結(jié)構(gòu)，完善不同稅種和增值稅及稅制要素的設(shè)計，主動改變稅制。
3.大力開發(fā)新的稅源，發(fā)現(xiàn)新的稅收增長點。現(xiàn)階段，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的產(chǎn)品、奢侈消費與行為、房地產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)與企業(yè)、服務(wù)業(yè)、各種新興市場實體、高收入階層的可持續(xù)發(fā)展最值得關(guān)注。
4.大力加強稅收征管，減少稅收流失，降低稅收征收的生產(chǎn)成本。
5.完善支出管理，提供與宏觀稅負(fù)相結(jié)合的公用事業(yè)。