金融在不同的國家、不同的社會時(shí)代有著不同的功能，往往在最重要的現(xiàn)代節(jié)點(diǎn)中起到推動作用，甚至起到關(guān)鍵作用。兩者呈現(xiàn)出互補(bǔ)的對話情境。如今，社會越來越重視財(cái)稅法律的經(jīng)濟(jì)發(fā)展功能，尤其強(qiáng)調(diào)財(cái)政政策功能。在“四個全面”的新時(shí)期，要從完善國家治理的層面認(rèn)識財(cái)稅法律的功能，更好地促進(jìn)中華民族政治學(xué)、自然科學(xué)的整體可持續(xù)發(fā)展和法治下的表演藝術(shù)改革。從“超越財(cái)稅法”的視角來看，財(cái)稅法的功能涵蓋范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會和政治的方方面面，而其態(tài)度則從“權(quán)力本位”向“基本權(quán)利本位”轉(zhuǎn)變，從“管理工作”向“法治”轉(zhuǎn)變，從“法律為政治”向“法律為權(quán)力”轉(zhuǎn)變。比如財(cái)稅法對三大企業(yè)具有合理避稅的功能，即規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，促進(jìn)社會公平，保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展。他們是父親，合作沖刺，融入實(shí)現(xiàn)國家長治久安的宏偉目標(biāo)。<企業(yè)合理避稅/p >在以財(cái)稅法為財(cái)稅政策法的現(xiàn)代思維下，財(cái)稅法的財(cái)稅政策功能被過度放大。
然而，財(cái)政和稅法在政治和社會中的作用多年來一直沒有得到充分理解。在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論推動的從“國家”到“地方政府”的進(jìn)步中，多年來對財(cái)稅職能的認(rèn)識只是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的層面進(jìn)行的，近年來尤其強(qiáng)調(diào)財(cái)政政策職能，直到十八屆四中全會才新發(fā)現(xiàn)財(cái)稅法律是治國安邦的先鋒。在“四個全面”的新時(shí)期，我們恰當(dāng)?shù)卣撟C了“我國需要什么樣的稅法來對金融企業(yè)進(jìn)行合理避稅”、“如何使稅法在治理國家、維護(hù)國家方面發(fā)揮僅次于效力的作用”，并用理論指導(dǎo)實(shí)踐，更好地發(fā)揮稅法在促進(jìn)國家治理改善方面的作用。
財(cái)稅法律的功能隨著財(cái)稅的功能而變化
通過對財(cái)政研究論文的梳理，系統(tǒng)可以觀察財(cái)政稅收職能的演變，進(jìn)而探索財(cái)政稅收職能的研究認(rèn)識論。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中的財(cái)稅職能
1776年，伊芙·莫爾蒙提出財(cái)政的職能是籌集“國防開支、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)、公共工程建設(shè)費(fèi)用、維護(hù)君主精神的費(fèi)用”。后來，約拿·亞當(dāng)·斯密等研究人員將金融的功能表述為維護(hù)國家安全、建立和維護(hù)國家立法、改變?nèi)伺c人之間的關(guān)系。可以看出，在古典經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論看來，財(cái)政的作用是建立和維持一個“廉價(jià)的中央政府”。
19世紀(jì)中期，在壟斷資產(chǎn)階級的下一階段，社會對立變得更加簡單，金融功能迅速擴(kuò)大。馬勒選擇的奧地利社會政策理論提出，金融機(jī)器要滿足公眾需求，調(diào)節(jié)收入再分配。這就奠定了地方政府的基礎(chǔ)。
20世紀(jì)三八十年代，在經(jīng)濟(jì)衰退的巨大陰影下，亞當(dāng)·斯密得出結(jié)論，中央政府有必要干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并以貨幣政策為主要干預(yù)方式。在富蘭克林·羅斯福的改革中，中央政府的干預(yù)從理論轉(zhuǎn)向了現(xiàn)實(shí)生活。然而，在20世紀(jì)70-80年代，隨著“滯脹”問題的出現(xiàn)，詹姆斯·威爾遜(james wilson)所選的公共選擇理論將金融娛樂活動的功能定義為解決“單純經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互依賴所帶來的、非政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展無法解決的難題”。
在先鋒的財(cái)務(wù)職能上，當(dāng)推維拉·格萊斯。他指出，金融有三個基本功能:資源配置、收入再分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。這種說法被中國學(xué)術(shù)界廣泛引用，并在教科書中采用。
財(cái)稅視角下的民族進(jìn)化
20世紀(jì)初，熊約翰指出，現(xiàn)代國家誕生于金融，國家對金融印象深刻。這一思想啟發(fā)我們從國家層面觀察財(cái)稅問題，探索財(cái)稅法律在國家演變和社會變遷中最重要的作用。
從起源來看，在封建國家，財(cái)政稅收的主要功能是組織收入，滿足君主的需要。因此，在封建社會“財(cái)產(chǎn)所有者國家”的建設(shè)下，財(cái)稅的功能定位只能是“扶持家庭財(cái)政”。
歐美通過圍繞法律的艱難權(quán)力斗爭，實(shí)現(xiàn)了從封建制度國家向自由民主國家的現(xiàn)代化跨越。在租賃權(quán)保護(hù)確立的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代意義上的法律法規(guī)逐漸成型，其作用主要在弱意義上，即防止其過度侵害租賃權(quán)。相應(yīng)地，“財(cái)產(chǎn)所有國”也演變成了“征稅國”。
兩次第一次世界大戰(zhàn)造成了收入和支出水平的急劇上升，特別是在1960年至1980年期間，企業(yè)合理避稅，財(cái)權(quán)表現(xiàn)出顯著的權(quán)威性和宣傳性。在這一歷史背景下，金融法應(yīng)運(yùn)而生，其功能更好地體現(xiàn)在如何保障和實(shí)現(xiàn)基本權(quán)利上。此時(shí)，“稅收國”在支出方面已經(jīng)進(jìn)一步演變?yōu)椤邦A(yù)算國”。
從國家演變的歷史發(fā)展可以看出，財(cái)政稅法的首要和堅(jiān)定的功能是組織收入，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)發(fā)展，它逐漸將其功能擴(kuò)展到許多方面。
財(cái)稅法功能的理論審視
縱觀財(cái)政和稅法職能的演變，有兩個證據(jù):一是社會財(cái)富總量大幅增加，二是對私權(quán)的保護(hù)日益增加。與此同時(shí)，財(cái)稅法的態(tài)度也從權(quán)威本位向基本權(quán)利本位轉(zhuǎn)變，從“管理工作”向“法治”轉(zhuǎn)變，從“法律為政治”向“法律為權(quán)力”轉(zhuǎn)變，從最初服務(wù)于財(cái)權(quán)的新技術(shù)機(jī)器，演變?yōu)榭刂坪鸵?guī)范公權(quán)以保障和實(shí)現(xiàn)租賃權(quán)的“理財(cái)方法”和“大國之道”。
在“四個全面”的新時(shí)期，財(cái)稅法律是關(guān)系到國家治理體系和治理戰(zhàn)斗力的最重要的先導(dǎo)和支撐要素。因此，我們不僅要從模式上界定財(cái)稅法律的功能，還要探索其實(shí)質(zhì)意義；它不僅要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還要涉及政治和社會層面；既要從國家的角度去探討，又要體現(xiàn)社會本位和基本權(quán)利本位的要求，從深化改革富民強(qiáng)國的角度去理解財(cái)稅法律的作用。
“圣父”職能在財(cái)稅法中的體現(xiàn)
在“四個全面”的新時(shí)代，財(cái)稅法律的功能可以表述為:規(guī)范財(cái)政管理行為，促進(jìn)社會公正，保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是財(cái)稅法律的父功能。
合法的理財(cái)行為
財(cái)稅法的必要功能是管理公共資產(chǎn)，即“定紛止?fàn)帯?、“物盡其用”。在規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為的功能上，財(cái)稅法律主要是通過財(cái)務(wù)法定的方法來實(shí)現(xiàn)的，即構(gòu)建涵蓋基本財(cái)務(wù)制度和稅收的自然科學(xué)立法體系，合理避稅和控制分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)，引導(dǎo)和約束財(cái)權(quán)在這一建設(shè)中的運(yùn)行，通過財(cái)務(wù)管理行為的法制化來保證其規(guī)范化。需要注意的是，在通過法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的步驟中，財(cái)政稅收法律本質(zhì)上是處理政府機(jī)構(gòu)與整體的關(guān)系，比如法律和行政事務(wù)。預(yù)算審批、收支劃分等財(cái)務(wù)管理問題只是關(guān)系到國家政治指令集和運(yùn)行的重大問題。促進(jìn)社會公正的財(cái)稅法律也在演進(jìn)過程中深入滲透了社會本位價(jià)值觀，形成了促進(jìn)社會公正的最重要功能。一方面，要通過完善制度結(jié)構(gòu)、突出數(shù)量課稅來實(shí)現(xiàn)；另一方面，也離不開改善支出結(jié)構(gòu)，增加社會福利投入。隨著近幾十年經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，人們要求重新分配收入，防范新收入的可能性，從而產(chǎn)生了對新公用事業(yè)的需求。當(dāng)然，中華民族必須在原有中國國情的基礎(chǔ)上，大幅提高社會福利，才不會陷入“社會福利陷阱”。
保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展
財(cái)稅法律的經(jīng)濟(jì)發(fā)展功能應(yīng)轉(zhuǎn)化為長期的、間接的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展保障”。例如，企業(yè)應(yīng)合理避稅:首先，它們應(yīng)在穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的自然環(huán)境中相互補(bǔ)充，依法財(cái)稅。財(cái)稅法保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要體現(xiàn)是使廣義的財(cái)稅調(diào)控回歸道德，轉(zhuǎn)而注重完善財(cái)稅立法體系，打破周邊地區(qū)和個人利益的界限，維護(hù)消費(fèi)市場的一體化，為市場主體提供穩(wěn)定的預(yù)期和行為引導(dǎo)，從而相得益彰，有利于社會企業(yè)家和市場主體創(chuàng)新的財(cái)稅法治自然環(huán)境。第二，我們必須更有效地提供公共產(chǎn)品和公共設(shè)施。要把財(cái)政投資的方向引導(dǎo)到交通設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目等各個方面，為市場主體提供便利，而不是完全擴(kuò)大中央政府的必要性。第三，要大力推進(jìn)系統(tǒng)減稅，讓中小企業(yè)輕而易舉地減輕負(fù)擔(dān)。
財(cái)稅法通過充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會政治功能，可以理順國家與人民、法律與行政、機(jī)關(guān)與多數(shù)、中央政府與消費(fèi)市場等基本關(guān)系。這五種功能的結(jié)合，可以達(dá)到“整體小于局部之和”的最佳視覺效果。企業(yè)可以合理避稅，在國家治理要素之間進(jìn)行合作沖刺，綜合治理，共同為國家的長期穩(wěn)定提供制度保障。
作為一部“私有財(cái)產(chǎn)法”，以“公共性”和“財(cái)產(chǎn)性”為特征的財(cái)稅法，將納稅從監(jiān)管蛋白質(zhì)轉(zhuǎn)向了公平、簡便，使財(cái)稅法擺脫了冰冷、單向?qū)沟奶攸c(diǎn)，帶出一種合作伙伴的財(cái)稅文化。這種公民之間的良性對話對于一個法治國家和法治社會的建設(shè)工程來說是非常重要的。在深化改革的鳥瞰圖中，如果我們能夠正確認(rèn)識財(cái)政和稅法的作用，發(fā)揮其在治理國家和保障國家安全方面的先鋒作用，那么我們就可以探索一條保守、有效、漸進(jìn)的稅收法治方向。(作者:中國政法大學(xué))