在這次紡織業(yè)務(wù)改革中，為了保持稅負(fù)穩(wěn)定，大部分都轉(zhuǎn)移了原有的增值稅政策，但有一個(gè)政策的變化可以稱得上是一個(gè)亮點(diǎn)，那就是A供項(xiàng)目的建設(shè)，俗稱A供材料。營(yíng)改增后，甲方提供的材料仍納入建筑類中小企業(yè)稅基，可選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方式，大大減輕了稅負(fù)。樓中小企業(yè)在慶祝，各路科研人員競(jìng)相強(qiáng)調(diào)樓中小企業(yè)要做好納稅準(zhǔn)備。但筆者認(rèn)為，對(duì)于甲方提供的材料，是否選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，需要考慮不成功..
在增值稅制度下
在增值稅制度下，甲方提供的材料仍然是爭(zhēng)論的熱點(diǎn)?！?/p>
增值稅組織法法規(guī)
第七條明確規(guī)定:“下列稅收混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)銷售和貨物運(yùn)輸營(yíng)業(yè)額進(jìn)行審計(jì)。銷售應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，貨物運(yùn)輸營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；如未經(jīng)單獨(dú)審核，應(yīng)稅企業(yè)的避稅勞務(wù)銷售應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn):
(一)銷售美國(guó)進(jìn)口貨物同時(shí)提供紡織勞務(wù)的行為；
(二)司法部和商務(wù)部規(guī)定的其他情形。"
第十六條明確規(guī)定:“除本細(xì)則第七條明確規(guī)定外，為提供紡織勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))而納稅的，銷售額應(yīng)當(dāng)包括工程建設(shè)中使用的原材料、電子設(shè)備及其他軍需、電力系統(tǒng)的價(jià)格，但不包括建設(shè)項(xiàng)目方提供的電子設(shè)備的價(jià)格?！?/p>
從上述明確規(guī)定可以看出，納稅提供的紡織勞務(wù)的銷售金額包括工程建設(shè)中使用的原材料、電子設(shè)備等軍用物資和電力系統(tǒng)的價(jià)格，不包括建設(shè)項(xiàng)目方提供的電子設(shè)備價(jià)格，但包括建設(shè)項(xiàng)目方提供的原材料等軍用物資。
例1: a公司(一般納稅)承包一個(gè)項(xiàng)目施工，工程造價(jià)2000萬元，施工項(xiàng)目方提供原材料500萬元，電子設(shè)備150萬元。然后:
甲公司應(yīng)繳納的增值稅=(20家企業(yè)避稅00+500)×企業(yè)避稅3% = 75萬元
營(yíng)地改造后
財(cái)務(wù)條例”
司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)稅率制度改革的通知
”(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))附件2《關(guān)于增值稅企業(yè)避稅稅率制度改革有關(guān)問題的明確規(guī)定》明確規(guī)定:“一般納稅是由甲方提供的建設(shè)項(xiàng)目提供的建筑物公共服務(wù)，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲方提供的項(xiàng)目建設(shè)是指由工程建設(shè)單位單獨(dú)采購(gòu)全部或部分電子設(shè)備、材料和電力系統(tǒng)的項(xiàng)目。"
對(duì)于甲方提供的材料，用人單位在購(gòu)買材料時(shí)可以增加其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但相應(yīng)的建筑中小企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅肯定會(huì)減少，這可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。因此，為了解決甲方提供的材料可能導(dǎo)致稅負(fù)上升的問題，允許選擇一種簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法來計(jì)算甲方提供的具有一般稅種的材料業(yè)務(wù)的稅率。
假設(shè)例1發(fā)生在2016年5月1日之后，a公司選擇了簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法。然后:
A.公司應(yīng)納稅額= 2000÷(1+3%)×3% = 58.25萬元，稅負(fù)下降幅度較小。
正如許多解釋中提到的，政策明確規(guī)定，電子設(shè)備、材料和電力系統(tǒng)的全部或部分應(yīng)由工程建設(shè)業(yè)主單獨(dú)購(gòu)買，并且沒有規(guī)定“部分”的大小。即使發(fā)包人單獨(dú)購(gòu)買一塊木材，也符合甲方提供材料的定義，施工單位也可以選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，所以可以進(jìn)行
稅務(wù)準(zhǔn)備
。
未能考慮
甲方有必要選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法嗎？作者通過個(gè)案分別進(jìn)行了解釋。
1.甲方(建筑中小企業(yè))
例二:A，公司(一般納稅)承包了一個(gè)項(xiàng)目，工程造價(jià)2000萬元。為滿足甲方材料供應(yīng)的前提，雙方約定發(fā)包人只提供一塊木材，甲公司另購(gòu)材料1200萬元。
如果公司選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，它應(yīng)該支付
稅率
= 2000÷(1+3%)×3% = 58.25萬元
如果甲選擇一般計(jì)稅方式，則應(yīng)繳納
稅率
= 2000÷(1+11%)×11%-1200÷(1+17%)×17% = 23.84萬元，一般計(jì)稅方法比簡(jiǎn)單計(jì)稅方法少。
我們按公式算一下(假設(shè)投入的都是17%稅的材料):
產(chǎn)出/(1+3%)×3%
進(jìn)項(xiàng)