根據(jù)《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行規(guī)定》，公司避稅(國(guó)家院)
金融事務(wù)
我局2016年第17號(hào)新聞稿第6條明確規(guī)定，納稅人應(yīng)按照上述明確規(guī)定從獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除已支付的分付款，并應(yīng)獲得符合立法、行政事務(wù)法規(guī)和國(guó)家機(jī)構(gòu)的規(guī)定。
金融事務(wù)
局明確規(guī)定有權(quán)有效起草，否則不得扣分。
上述草案是指:
(1)從分包商處獲得的2016年4月30日開(kāi)具的施工增值稅發(fā)票。
以上建筑業(yè)增值稅發(fā)票可作為2016年6月30日末代扣所得稅的匯票。
(2)2016年5月1日后由分包商發(fā)出，備注欄注明施工服務(wù)以縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱為準(zhǔn)
增值稅
發(fā)票。
(三)商務(wù)部規(guī)定的其他匯票。
由于只有施工服務(wù)發(fā)票要求施工服務(wù)從所在縣(市、區(qū))和備注欄中的項(xiàng)目名稱提取，因此一般理解為
增值稅
發(fā)票是建筑服務(wù)的發(fā)票。貨物增值稅發(fā)票能否作為有效的分付款項(xiàng)抵扣匯票爭(zhēng)議較小。
商務(wù)部在“全面推進(jìn)”
增值稅
增值稅制度改革政策培訓(xùn)參考資料
增值稅
《關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型體制改革有關(guān)事項(xiàng)的明確規(guī)定》解釋中提到，如果體制改革中的納稅人提供計(jì)稅方式簡(jiǎn)單的建筑服務(wù)，扣除已支付的滯納金后所得的總價(jià)和額外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額。以確保
用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅
為順利進(jìn)行改革過(guò)渡，這一規(guī)定明確規(guī)定，對(duì)于簡(jiǎn)單征稅的建筑服務(wù)，增值稅法第五條明確規(guī)定“納稅人將工程分包給其他單位的，扣除納稅人支付給其他單位的分包款后的銷售額”繼續(xù)執(zhí)行，營(yíng)業(yè)額按利息法確定，增值稅按3%的稅率繳納。
解釋中“持續(xù)增值稅”的表述與商務(wù)部2016年第17號(hào)新聞稿第6條第(1)項(xiàng)規(guī)定的“2016年4月30日終了開(kāi)具的工程增值稅發(fā)票”有關(guān)。基于這種理解，
用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅
之后，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅的建筑勞務(wù)，不僅延續(xù)了利息法并按3%繳納，還延續(xù)了可抵扣的分包單作為“建筑業(yè)增值稅發(fā)票”。
基于以上認(rèn)識(shí)，很多省、自治區(qū)也出臺(tái)了具體明確的規(guī)定。例如:
> >安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增的解答(五)
22.國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)附件2中“如果體制改革納稅人提供建筑服務(wù)的計(jì)稅方式比較簡(jiǎn)單，則公司從總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除分付款后的避稅金額為營(yíng)業(yè)額。”“分包”是指工程施工分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包還是材料分包？
答:分包僅指建設(shè)服務(wù)稅單范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
> >海口市國(guó)家稅務(wù)局《建筑業(yè)改革相關(guān)稅收制度指引》
動(dòng)詞 （verb的縮寫）體制改革納稅人提供建筑服務(wù)，計(jì)稅方法簡(jiǎn)單的，營(yíng)業(yè)額為取得的總價(jià)和額外費(fèi)用扣除已支付的分項(xiàng)付款后的金額。這里的“分包公司避稅”是指工程施工、勞務(wù)、設(shè)計(jì)或材料的分包？
答:納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)可以扣除的分包，僅指建筑服務(wù)稅目標(biāo)注范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
但在商務(wù)部2016年第17號(hào)新聞稿第6條中，在扣除匯票的描述中，第(1)項(xiàng)被描述為“2016年4月30日由分包商發(fā)出”
建筑業(yè)增值稅發(fā)票
”，第(2)項(xiàng)描述為“從分包商處獲得，于2016年5月1日之后簽發(fā)，備注欄注明施工服務(wù)以縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱為準(zhǔn)。
增值稅發(fā)票
"。因此，很多納稅人質(zhì)疑為什么第(2)項(xiàng)不是“建筑勞務(wù)增值稅發(fā)票”。到目前為止，只要求建設(shè)服務(wù)發(fā)票在備注欄注明建設(shè)服務(wù)來(lái)源于縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱，但并不意味著建設(shè)服務(wù)來(lái)源于縣(市、區(qū))，項(xiàng)目名稱必須是建筑業(yè)發(fā)票。
昨天筆者在一次車禍中發(fā)現(xiàn)，有些省份和地區(qū)不想這么曖昧。例如，江蘇省有以下有效范圍:
對(duì)建筑勞務(wù)扣除利息后計(jì)稅的政策，暫按以下意見(jiàn)把握，待本局進(jìn)一步具體化:如果在體制改革中對(duì)提供建筑勞務(wù)的納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則扣除已支付的分付款后所得的總價(jià)和額外費(fèi)用，視同營(yíng)業(yè)額”。上述“已支付的分包款項(xiàng)”包括支付給分包商的貨物現(xiàn)金。允許總承包商從營(yíng)業(yè)額中扣除的分包合同不僅包括分包商從美國(guó)進(jìn)口的貨物，還包括分包商購(gòu)買后出售的貨物的現(xiàn)金。
貨物發(fā)票可以扣除利息的前提條件:
1.分包合同中應(yīng)明確約定分包商向總承包商提供貨物的相關(guān)條款，并注明貨物的名稱、數(shù)量、預(yù)算定額等基礎(chǔ)資料。
2.貨物發(fā)票備注欄注明施工服務(wù)來(lái)源于其所在縣(市、區(qū))及項(xiàng)目名稱。
而且，納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)，無(wú)論是計(jì)算營(yíng)業(yè)額還是預(yù)繳稅金，允許扣除的分包款包括支付給分包商的貨物現(xiàn)金。
江蘇省的有效范圍讓我想起增值稅下廣西地稅的一份企業(yè)避稅文件:
《納稅人銷售美國(guó)進(jìn)口貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)稅收征管困難的通知》(穗函[2011]104號(hào)):承包人(或分包人)將工程施工分包給從事美國(guó)進(jìn)口貨物的單位的，支付給從事美國(guó)進(jìn)口貨物的單位的分包工程款項(xiàng)按以下信息扣除:(1)銷售美國(guó)進(jìn)口貨物和提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；(二)承包方政府機(jī)構(gòu)常駐負(fù)責(zé)人、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《貨物制造證明書》的函件；(3)承包商為美國(guó)進(jìn)口貨物開(kāi)具的增值稅發(fā)票(抵扣或發(fā)票)；(四)承包人出具的施工勞務(wù)價(jià)格。
如果非要說(shuō)誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)，我知道很糾結(jié)。只能說(shuō)，不管哪個(gè)有效范圍，都只能由周邊地區(qū)的納稅人來(lái)申請(qǐng)，其他的沒(méi)什么區(qū)別。建議遇到這個(gè)難題，一定要和主管部門溝通后再處理。