隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)時代的到來，小規(guī)模納稅人如何報稅，在線餐飲滲透到現(xiàn)實生活中，各種依托電子商務新技術(shù)的新商業(yè)模式應運而生，創(chuàng)造了一個又一個利潤神話故事。與此同時，技術(shù)(這里主要指大數(shù)據(jù)和服務平臺)和新的商業(yè)模式之間的武裝沖突，以及舊的競爭規(guī)則和舊的制度，也大大停滯了。本文以滴滴出行為例，探討其商業(yè)模式中存在的稅務問題，僅選個人觀點，請參考。
滴滴的商業(yè)模式，簡而言之，就是網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計數(shù)據(jù)平臺，將滴滴文件中登記的空輛卡車與需要上車的卡車動態(tài)匹配，實現(xiàn)運輸自然資源的高效利用，采集數(shù)據(jù)率。
到目前為止，滴滴為了解決與現(xiàn)有學科的武裝沖突，將其商業(yè)模式劃分為汽車服務、駕駛服務、數(shù)據(jù)平臺服務三個獨立部分，從而解決了“違規(guī)運營問題”。自2014年海淀區(qū)交管局下發(fā)以來，發(fā)[2014]483號文件明確規(guī)定:“嚴禁使用私貨小規(guī)模納稅人報稅車或其他非租賃中小企業(yè)車進行摩托車租賃經(jīng)營”，“租賃車不得用于禁止出租等企業(yè)經(jīng)營”，“摩托車租賃中小企業(yè)不得為租賃提供駕駛勞務，不得為其他經(jīng)營者開具發(fā)票。“不得以摩托車租賃為幌子，為非法經(jīng)營者提供或允許提供各種便利場所”等一系列限制性明確的規(guī)定，使滴滴的運營模式受到了學術(shù)文獻的檢驗。
本文將不討論滴滴和優(yōu)步的運營行為是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)，主要關(guān)注其原有商業(yè)模式中的稅收問題。
根據(jù)滴滴在其網(wǎng)絡(luò)上公布的規(guī)定，以專車為例，具體分析如下:
按照其規(guī)定，滴滴平臺只提供小規(guī)模納稅人如何報稅的信息，專用車輛的貨車由“汽車供應商”提供，駕駛由“駕駛供應商”提供。同時，乘客與“汽車供應商”和“駕駛供應商”簽訂的單獨合同附在滴水平臺上。因此，乘客在乘坐專車時，享受四家公司的四種不同服務，即支付平臺
國際融資
服務，滴滴平臺的信息服務，租車公司的汽車服務，駕駛公司的駕駛服務。乘客支付的費用也應該由這四家提供商分擔。
那么，這樣，完美的稅收研究就是這樣。四個提供商為他們的服務支付相同的收入，支付平臺如下
國際融資
服務支付增值稅，滴滴平臺根據(jù)信息系統(tǒng)服務支付
稅率
汽車租賃公司根據(jù)有形財產(chǎn)租賃付款
稅率
，駕駛公司按照其他零售行業(yè)支付
增值稅
司機公司在向司機支付服務費時，代扣代繳所得稅(此處假設(shè)司機與司機公司有勞動合同關(guān)系，使用司機公司的運營專長，但到目前為止，司機供應商與專車小規(guī)模納稅人的關(guān)系并不具體)。然而，公共政策中有兩個突出的問題。一、乘客乘坐滴滴專車后，發(fā)票該由誰開具？取得什么樣的發(fā)票？二、五方是否有必要以這種方式收取乘客支付的費用？四家提供商之間是否存在購買服務并相互付費的關(guān)系？
到目前為止，第一個問題已經(jīng)暴露出來，對旅客個人的經(jīng)濟發(fā)展利益造成了負面影響。到目前為止，滴滴為上海乘客提供的發(fā)票是勞務派遣公司即地稅局開具的勞務費發(fā)票
增值稅
發(fā)票。如果開具發(fā)票的勞務派遣公司是與勞務派遣小規(guī)模納稅人如何報稅有關(guān)系的駕駛公司，會帶來以下問題:
1.司機公司開具乘客所付車費金額發(fā)票并繳納增值稅后，其他三家提供商的收入是否繳納相同的流轉(zhuǎn)稅？
2.公司代司機投票日行為是夏朝其他三家公司的開票行為，不符合現(xiàn)行明確的發(fā)票管理規(guī)定。
3.公司代司機開具的發(fā)票是否可以作為具有生效權(quán)利的原始憑證，接受滴車服務的中小企業(yè)將計入管理費
中小企業(yè)個人所得稅
凈利潤扣除不具體。
第二個問題的框架在于滴滴平臺業(yè)務的小規(guī)模納稅人是如何拆分納稅申報表的，是否化學反應了其商業(yè)性質(zhì)。租車公司與行車公司和滴滴之間是否存在控制關(guān)系，租車公司是否擁有所有專用車輛和貨車的產(chǎn)權(quán)，行車公司與司機之間是什么樣的關(guān)系等一系列難題都需要具體界定。如果以上問題難以界定，滴滴的拆分方法也難以成立。
然后，根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅率變更后的法律規(guī)定(國稅發(fā)〔2013〕106號)，“以承包、租賃、掛靠方式經(jīng)營管理單位的，如果承包人、租賃、掛靠人(以下簡稱承包人)以發(fā)包人、出租人、掛靠人(以下簡稱發(fā)包人)的名義內(nèi)部經(jīng)營管理，發(fā)包人承擔相關(guān)責任的，由發(fā)包人納稅。”否則，承包商應納稅”。滴滴專車的全部業(yè)務可以視為以滴滴公司名義提供的應稅服務，滴滴公司根據(jù)交通行業(yè)的稅目對乘客支付的車資金額繳納稅率。然后根據(jù)支付給租車公司和駕駛公司的費率具體金額，獲取進項稅發(fā)票并抵扣。但是滴滴的方式能否用現(xiàn)代的外包基本理念來做，也是一個很難討論的問題。2015年10月10日，中華人民共和國交通部發(fā)布《關(guān)于依法治國進一步促進出租汽車企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的監(jiān)督意見(征求意見稿)》，明確規(guī)定“互聯(lián)網(wǎng)預約出租汽車商戶作為運輸服務提供者，承擔承運人的法律責任”，也傾向于將滴滴的商業(yè)模式作為一個整體，由滴滴集成負責并付費。
綜上所述，“互聯(lián)網(wǎng)+”時期的滴滴、優(yōu)步等一系列新業(yè)務模式，無論是在國內(nèi)還是在其他國家，都面臨著與舊系統(tǒng)的武裝沖突(優(yōu)步平臺目前為止在美國、比利時也面臨著非法運營的困境)。從稅收研究層面，我們可以清楚地看到，“互聯(lián)網(wǎng)+”時期商業(yè)模式的創(chuàng)新和社會自然資源的大重組和專業(yè)化，正準備一步步加快制度和法律的創(chuàng)新。許多現(xiàn)代立法和稅收的基本概念仍然適應新時代的需要。新時代要求中央政府與商業(yè)創(chuàng)新者進行更加即時的溝通，兩國將協(xié)商制定既不會直接影響消費市場可持續(xù)發(fā)展，又有利于精益的規(guī)則。從創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新過渡到制度創(chuàng)新。從我們國家的“制造”到我們國家的“創(chuàng)造”，再從我們國家的“創(chuàng)造”到我們國家的“制定”，當我們國家制定的規(guī)則遠遠領(lǐng)先于全世界，我們國家的競爭規(guī)則周游世界的時候，WTO之類的就會變得蒼白無力。
作者:張成