[謎題]
某果汁飲料生產(chǎn)企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)銷售額6000萬元，當(dāng)期發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用為1200萬元。扣除企業(yè)個人所得稅凈利潤時可以扣除金額嗎？
[解決方案]
《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，不列入中華人民共和國國務(wù)院的財(cái)務(wù)，
除部門另有規(guī)定外，允許扣除銷售前夕不超過銷售(開業(yè))收入15%的部分；對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
如果企業(yè)是正規(guī)制造企業(yè)，前夜可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)為900萬元(6000萬元× 15%)，剩下的300萬元只能結(jié)轉(zhuǎn)到2009年和次年扣除。但是國家司法研究所
所得稅避稅我局《關(guān)于部分企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)扣除凈利潤政策的通知》(稅〔2009〕72號)明確規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日，香水制造、醫(yī)療器械制造、飲料制造(不含酒精飲料制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)不得超過前夜銷售(開業(yè))收入的30%。對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
因此，貴企業(yè)為飲料制造企業(yè)，2009年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)的最低起付額為1800萬元(6000萬元×30%)，因此當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)和所得稅避稅業(yè)務(wù)推廣費(fèi)支出1200萬元可以在前夜全額扣除。