新田
41新的申報表和填表說明，新表的整體感覺為稅務機關加強財務提供了有力的數據。在閱讀步驟中，發現字段中一些名詞的基本概念相當模糊，需要在填寫表格時比較解釋，才能知道準確的含義。這些內容需要大家注意，就不詳細描述了。但是，根據以往的專業知識，在我局發布新的企業所得稅申報表時，實踐中實施的許多有爭議的企業所得稅政策都會通過填報申報表的競爭規則進行細化，從而減少稅務企業在企業所得稅政策實施中的爭議。在這里，我就從這個角度，寫下我局最近發布的新的企業所得稅申報表中進一步明確了什么是企業所得稅
，也是學習新申報表的一點心得。
雖然我們在企業所得稅法實施法中對企業所得稅應納稅所得額的具體計算是允許按毛收入-非應納稅所得額-免稅收入-凈利潤扣除的項目。但修訂前的企業所得稅納稅申報表與新的企業所得稅納稅申報表的設計思路是完全一致的，即納稅申報表按會計所得進行調整和減少，以取得應納稅所得額。由于是基于這一目標，新的企業所得稅申報表在《企業總收入明細表》(A101010)和《國際金融企業收入明細表》(A101020)中排除了作為銷售的企業所得稅(在《企業總生產成本支出明細表》(A102010)和《國際金融企業支出明細表》(A102020)中也將作為銷售處理)。這樣，第13次會議后主表(A100000)的位數盡可能與會計的位數完全一致，便于中期稅務機關借助企業所得稅申報表的數據和企業提交的資產負債表數據來檢查這種可能性，從而減少因避免差異而可能導致的異常。所以這次調整體現了新的企業所得稅申報表的設計思路，即申報表對于單據來說不是很簡單，可能為稅務機關進行財務提供數據。基于這一目標，申報表的設計應考慮為中期稅務機關進行可能性檢查提供更高效、更清晰的數據。視同銷售和視同銷售生產成本的報告根據《視同銷售和房地產開發企業特定業務稅務調整表》(A105010)進行調整，并最終反映在《稅務調整表》(A105000)中。
雖然我們改變了銷售申報企業所得稅的競爭規則，但銷售申報業務的競爭規則設計仍存在一些缺陷。比如某企業用從美國進口的產品進行商業和政治宣傳。產品生產成本100，消費市場價格150。企業的會計處理是:
借:業務推廣費125.5
信用:庫存100
應納稅額-應納稅額(銷項稅)25.5
對于此項業務，按照《企業所得稅法實施法》的明確規定，應作為銷售處理。因此，在填寫所得稅申報表時，應填寫《房地產開發企業具體業務納稅調整表》(A105010)第3行“銷售為銷售”中的150，第13行“銷售為銷售的生產成本”中的100。但是，既然你被認為已經賣了，那還是175.5，而不是125.5，怎么這個時候可以從我的稅中扣除的業務推廣費是合法避稅的。但是我很難填寫《薪酬支付業務推廣費跨年度納稅調整明細表》(A105060)。因為表中的聲明明確規定新行只能填稅金，計入會計核算前夕家庭的獎勵和業務推廣費。這個問題存在于作為捐贈、獎勵職工和社會福利的銷售中。我們認為，申報單不能否認政策的正確實施。因此，我們認為企業可以根據125.5計算合法避稅的凈利潤扣除額和根據申報表計算的凈利潤扣除額之間的利息，并填寫《納稅調整項目明細表》(A105000)第42行的其他項目，并說明解決辦法。
在修訂前的企業所得稅申報表中，我們已經在主表第1行中明確了報酬、業務推廣費、業務招待費的扣除依據為銷售(開業)收入。但是，新的企業所得稅將視同銷售從收入明細表中排除，即主表第一行(A100000)不包括視同銷售。問題是視同銷售能否再次作為他們的抵扣依據。通過研究《納稅調整項目明細表》(A105000)第15行第2欄所列的業務招待費稅額，以及《薪酬與報酬業務促進費跨年度納稅調整明細表》(A105060)第4行中本年計算的業務促進費扣除的銷售(開業)收入填列說明，均以法律法規規定可以扣除的金額書寫。特別是《薪酬與補償業務推廣費跨年度納稅調整明細表》(A105060)第4行填表說明中說“扣除根據法律法規明確規定計算的薪酬與補償業務推廣費金額前夕的銷售(開業)收入”，表內表間關系中銀行與主表第1行(A100000)關系非常密切。因此，雖然主表第一行不包括視同銷售額，但企業計算報酬、業務推廣費和業務招待費所依據的收入仍計入視同銷售額。
關于企業是否應該像出售非貨幣資本進行內部融資一樣繳納企業所得稅，目前仍存在爭議。因為新《企業所得稅法》實施立法第25條并沒有明確規定企業出售個人財產融資需要繳納企業所得稅。但在實踐中，一般認為非貨幣資本企業的內部融資仍需視為出售，因為我們認為這是企業的一種非貨幣資本交換行為，應按第二十五條處理。但我們可以看到《考慮銷售和房地產開發企業具體業務納稅調整明細表》(A105010)是為起步而設計的，即第8行用于填寫內資項目的視同銷售額，第18行用于填寫內資項目的生產成本。因此，新申報表進一步明確了非貨幣資金企業的內部融資需要在企業所得稅中視同銷售。但是嚴格意義上來說，這個的設計是有合法性問題的。因為申報表是基于《企業所得稅法》，用于詳細實現或立法現有的競爭規則，所以您不能通過申報表創建新的立法競爭規則。如果你認為企業用非貨幣資金進行內部融資進行非貨幣資金交換(不管是否合適)，那么在申報表的設計中，在“非貨幣資金交換作為銷售”的第二行加上“其用于內部融資項目作為銷售”作為他的附屬銀行，基本上是過得去的。但如果把“用于內部融資的項目視同銷售”和“非貨幣資本交換視同銷售”并列，你就會承認我們企業用非貨幣資本進行的內部融資不是非貨幣資本交換。由于不是非貨幣性的資本交換，《企業所得稅法實施條例》沒有明確規定企業需要出售個人財產進行內部融資，所以你在這里突然加到了你的申報表上，難道你不創造一個新的稅收競爭規則，違反了上位法。所以這里的申報表設計大多是有缺陷的。
根據國稅發[2009]31號文《關于如何合法避稅的通知》，房地產開發企業繳納的企業所得稅是否可以從具體的企業增值稅及其附加費以及農用地稅率中扣除，地方稅務機關有不同的看法。有的稅務機關給扣除，有的不給。《房地產開發企業銷售特定業務納稅調整明細表》(A105010)對此問題給出了具體解答。在本表第22-25行的計算中，申報表和填表說明是具體的，可以扣除房地產企業銷售未完成產品發生的增值稅、附加稅和農用土地稅率，不計入會計當期每戶金額。
根據國稅發〔2009〕31號文件規定，房地產開發企業產品完工前的預購收入，扣除報酬、業務推廣費用、業務招待費等，也可作為合法避稅的依據。但需要注意的是，根據新的企業所得稅申報表，由于設計思路基本上是以會計為基礎，把房地產企業預購收入的會計作為預收賬款，所以新的申報表不會把他放在主表的第一行(A100000)(一般企業收入明細表(A101010))。而是需要計算《銷售及房地產開發企業具體業務稅務調整明細表》(A105010)第21行的稅務調整金額，填寫《稅務調整項目明細表》(A105000)第39行。因此，房地產企業在計算報酬、業務推廣費、業務招待費的扣除依據時，應單獨增加這部分收入。不過中期地產完成的產品收益已經確認。如果這部分收入的避稅從滯納金中結轉，這部分收入就不能再作為計算三費的依據。這些都需要通過人工判斷來填寫，字段不是通過設計競賽規則強制的。
根據新的申報表，房地產企業只有在產品完工，銷售金額在會計確認時，才會確認營業收入和生產成本。因此，《被認為是銷售和房地產開發的企業特定業務稅務調整表》(A105010)僅將當期完成的產品確認收入，以及之前具體發生的增值稅、附加費和農用土地稅率，轉回按照預定毛利率確認的相同“三好金額”。因此，產成品收入經會計確認后，主表(A100000)中的營業收入、開始生產成本、增值稅及附加費應長期填列。但根據權責發生制原則，由于耕地稅率尚未清算，按照會計謹慎和合法避稅原則計提的耕地稅率增值稅和附加費，在企業所得稅審批中不能抵扣。但根據申報說明，主表第三行(A100000)要求按照會計科目申報納稅。此時需要提高《納稅調整項目明細表》(A105000)第42行“其他”中這部分農用地的稅率。
但是，這里有一個難題，就是房地產產成品收入確認的國際準則和會計準則并不完全一致。如果企業已經滿足國稅發〔2009〕31號文規定的需要確認產成品收入的三個前提條件，但會計核算不滿足收入未確認的要求，那么如何填報就是一個隨機問題，前后差異就更簡單了。
至于企業是否可以扣除額外的財政研發經費，國稅發〔2008〕116號文件中沒有說明，但也表示在額外的領域要扣除財政補貼。但稅務機關在具體執行中如何合法避稅，存在兩種觀點。一種觀點是如何合法獲得用于避稅的資金。如果申請作為非應稅收入，則該收入發生的研發支出既不能抵扣也不能抵扣。如果企業不作為非應稅收入納稅，需要作為非營業收入納稅，那么這部分研發支出可以抵扣或抵扣。但第二種觀點認為，企業取得的財務資金即使不作為非應納稅所得額使用，也已經納稅。但這部分收入形成的研發支出只能據實扣除，不能扣除。在研發費用的扣除和扣除明細表(A107014)中，第11欄“減:財政用于研發的資金中作為非應稅收入處理的部分”和第12行“可加可減的研發費用總額”等于10-11。因此，這里只扣除作為非應稅收入處理的用于研發支出的那部分財政資金。企業取得財政資金的，不作為非應稅收入申請，而是作為應稅收入納稅。這部分收入用于研發費用，可以抵扣，也可以抵扣。
因為新的企業所得稅法采用了大量的項目折扣。企業免稅項目略免稅。但如果免稅項目出現虧損，能否用應稅項目的收入進行彌補？根據《商務部關于做好2009年企業所得稅匯算清繳管理工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)，明確規定企業取得的免稅收入、減免稅收入項目，不得彌補當年和以前年度應稅項目的虧損；對于當期發生虧損的減征或免征所得稅的項目，當年及以后年度應納稅項目的收入不得用于抵扣...但是免稅項目的損失如何計算，申報表如何實現，在原申報表中沒有具體說明，具體執行中存在爭議。今天，在新的企業所得稅申報表的《收入扣除與貼現明細表》(A107020)中，免稅項目的收入、生產成本、相關稅費、分攤費用、納稅調整額必須單獨列示，具體納稅，第六個項目的收入必須單獨計算。但是免稅項目要分攤的中期費用有哪些，是全部分攤還是部分分攤？另外，如果你分攤了報酬、業務推廣費用、業務招待費，那么這個免稅項目分攤的費用是否應該按照項目的收入扣除？不然為什么要加一個“調稅金額”的列表，但這樣是不是太簡單了？更關鍵的是，表格第七欄“減免稅收入”在填表說明中寫明:我行在這里帶來了另一個問題，就是外資對東部開發的投資。由于一般政府機構位于東部發展稅收優惠區的企業，只有一般政府機構和位于優惠區的分支機構(不包括在優惠區外設立的二級分支機構和在優惠區內設立的三級分支機構)確定征收15%的優惠稅。對于一般政府機構位于東部開發稅收優惠周邊地區以外的企業，在優惠周邊地區設立的分支機構(不含以下僅在優惠周邊地區設立的三級分支機構)確定只對其收入征收15%的優惠稅。這個時候，如果在地區外享受折扣的政府機構再次虧損，是否可以用地區內收入的25%來彌補，還是應該單獨計算？根據新申報表的設計，東部地區開發的稅收優惠列在所得稅優惠明細表(A107040)，不列在所得稅優惠明細表(A107020)。按照填表說明，如果區外有損失，我在這里填0，不打任何折扣，也不需要填正數，就是區外的損失可以用區內收入來補償。如何合法避稅
在聲明表單中，一些數據會反映在多個表中。例如，中央政府補貼部分反映在《授權確認收入調稅明細表》第9行(A105020)，部分反映在《財政專項資金調稅明細表》第9行(A105040)，兩表調稅數據應與《調稅項目明細表》(A105000)相關聯，最終反映在主表中。因此，為了避免被反復調整，在填表時要對中央財政支出進行分類。享受非計稅收入的中央財政支出應填寫《財政專項資金稅收調整表》(A105040)，應納稅的中央財政補貼應填寫《未辦理授權確認收入稅收調整表》(A105020)。而且，這種填報方式只能基于企業會計準則的執行情況。
與第10條一樣，主表第9行的投資收益為企業融資損益之和。在《投資收益納稅調整明細表》(A105030)中，第八欄為“會計確認的處置收入或意外險”，第九欄為“按稅計算的處置收入”。如何合法規避此差額的納稅調整，應填寫《納稅調整項目明細表》(A105000)。同時，在資本傷亡凈利潤扣除及納稅調整明細表(A105090)第12行，投資損失的抵稅差額也應填寫在納稅調整項目明細表(A105000)中。為避免投資損失稅的差異，三地申報，三地反復調整。實際上，《投資收益納稅調整明細表》(A105030)只能填寫從計稅中獲得的融資轉讓行為。計稅虧損的融資行為只應在資本意外險凈利潤扣除及納稅調整明細表(A105090)中報告。
非貨幣性資本交換行為不僅存在于一般企業收入明細表(A101010)，也存在于銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表(A105010)中。本質上，如果會計和法律完全一致，就會出售非貨幣性的資本交換，所以在《企業總收入明細表》(A101010)中填寫。只有會計不賣，法律確實賣，才會填寫《房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》(A105010)，不能重復填寫。
非貨幣資本內部融資包括在《銷售和房地產開發企業特定業務稅務調整表》(A105010)和《企業重組稅務調整表》(A105100)中。本質上，《企業重組納稅調整表》(A105100)中的非貨幣資金內資主要是指《司法部、商務部關于中國(天津)非貨幣資金自由貿易試驗區外企業內資有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2013]91號)的貼現。如果企業的非貨幣資本享受內部融資的普遍財務待遇，則只需填寫《企業改制納稅調整明細表》(A105100)。如果企業的非貨幣資本是內部融資，會計和法律都確認利潤，則兩種形式都不填寫。會計不確認利潤，但法律確認利潤，不享受一般財務待遇的，只填寫《銷售及房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》(A105010)。
對于分階段銷售錢包，會計一次確認收入，法律分階段確認收入。因此，對于未按授權確認的收入(A105020)，已根據納稅調整表第5行對申報表進行了調整。但是，就像銷售一樣，你要分階段調整銷售收入的稅務和會計差異，也要分階段調整銷售生產成本的稅務和會計差異。今天的申報表只反映收入差異的調整，不反映生產成本確認差異的調整。
以上只是我看了申報表后看到的一些東西。很明顯，填寫申報表肯定有各種各樣的困難。然而，作為這種系統的工程構造，就字段的表內和表間結構之間的關系的清晰性而言，數據的有用性比以前的聲明形式更強。通過實踐，新的企業所得稅申報表一定會不斷完善，成為企業所得稅財務最重要的競爭對手。