在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的娛樂(lè)活動(dòng)中，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是多元化的，許多納稅人有超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍的經(jīng)營(yíng)和娛樂(lè)活動(dòng)，如出租資產(chǎn)、建筑安裝、出售資產(chǎn)、出售舊廠房和機(jī)動(dòng)車(chē)輛、出售外購(gòu)原材料，甚至經(jīng)營(yíng)供電、供水等業(yè)務(wù)。當(dāng)他們?yōu)檫@類(lèi)業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，會(huì)對(duì)超出業(yè)務(wù)范圍的當(dāng)天投票是否違法產(chǎn)生懷疑，甚至被很多人廣為流傳的“這是一張?zhí)摷侔l(fā)票”，讓人感到擔(dān)憂。根據(jù)發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，筆者與您探討了超出業(yè)務(wù)范圍開(kāi)具發(fā)票的可能性。
1.超出業(yè)務(wù)范圍開(kāi)具發(fā)票是否違法
納稅人應(yīng)當(dāng)按照工商許可證規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍，廉潔經(jīng)營(yíng)。但是在制造、經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)中，會(huì)出現(xiàn)一些超出許可證規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅收入，那么這些超出經(jīng)營(yíng)范圍的應(yīng)稅收入是否可以開(kāi)具發(fā)票？根據(jù)2010年12月20日國(guó)務(wù)院令第587號(hào)(2011年2月1日起生效，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“必要”)修訂并新公布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理的必要性》，國(guó)家院于2014年12月27日
金融事務(wù)
局令第37號(hào)修訂新頒布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理必備法律法規(guī)》(將于2015年3月1日生效，一般納稅人合理避稅時(shí)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《章程》)中的相關(guān)明確規(guī)定，并未明確禁止納稅人開(kāi)具超出經(jīng)營(yíng)范圍的發(fā)票。相反，公司章程第二十六條明確規(guī)定:“填寫(xiě)發(fā)票的單位和個(gè)人，必須在營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)開(kāi)具發(fā)票。無(wú)業(yè)務(wù)操作不允許開(kāi)票”，具體納稅人在確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時(shí)必須開(kāi)具發(fā)票，無(wú)論業(yè)務(wù)操作是否“超出業(yè)務(wù)范圍”。納稅人變更或增加經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)在第一時(shí)間變更許可證載明的經(jīng)營(yíng)范圍，但這與“超出經(jīng)營(yíng)范圍”能否開(kāi)具發(fā)票不一定相關(guān)。
2.“超業(yè)務(wù)范圍開(kāi)票”是否帶來(lái)疑似虛開(kāi)的可能性
《必要性》第二十二條明確規(guī)定:“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為: (一)為他人和自己開(kāi)具不符合具體經(jīng)營(yíng)條件的發(fā)票；(二)讓他人開(kāi)具與具體經(jīng)營(yíng)條件不符的發(fā)票；(3)介紹他人開(kāi)具與具體經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票。”因此，無(wú)論納稅人是否“開(kāi)具超出經(jīng)營(yíng)范圍的發(fā)票”，發(fā)票都必須符合具體的經(jīng)營(yíng)條件。結(jié)合前述公司章程第二十六條“無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生不得開(kāi)票”的明確規(guī)定，如果業(yè)務(wù)中人開(kāi)具發(fā)票，或者開(kāi)具的發(fā)票與具體業(yè)務(wù)條件不符，包括開(kāi)具年份、購(gòu)銷(xiāo)國(guó)家命名、貨運(yùn)公共服務(wù)命名、蓋章數(shù)據(jù)金額與具體業(yè)務(wù)條件不符。發(fā)票貨運(yùn)公共服務(wù)即使在“業(yè)務(wù)范圍”內(nèi)，也會(huì)有虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑，給投票方和收件人帶來(lái)困擾。
3.“超范圍開(kāi)具發(fā)票”是否屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”的行為
《必要時(shí)》，第二十四條，“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理的明確規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為”，包括法律規(guī)定的“(四)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”。“超出業(yè)務(wù)范圍開(kāi)具發(fā)票”是否等同于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”？聽(tīng)聽(tīng)作者的解決方案。目前增值稅由固定的行政機(jī)關(guān)征收管理，適用增值稅的發(fā)票一般為銷(xiāo)售發(fā)票或勞務(wù)發(fā)票，退回國(guó)稅總局管理。增值稅屬于租金行政機(jī)關(guān)的征收管理范圍。適用于增值稅的發(fā)票一般為公益發(fā)票。普通納稅人如何合理規(guī)避行政機(jī)關(guān)租金？因此，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅運(yùn)費(fèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或勞務(wù)發(fā)票。一般來(lái)說(shuō)，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅公共服務(wù)、資產(chǎn)和資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)開(kāi)具公共服務(wù)發(fā)票。納稅人應(yīng)分別向定額管理機(jī)關(guān)和租金管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)各種發(fā)票，發(fā)票應(yīng)按適用的增值稅開(kāi)具，不得混淆。營(yíng)改增后，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅公共服務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn)還將開(kāi)具增值稅適用發(fā)票，并予以注銷(xiāo)，增值稅發(fā)票的整合由固定行政機(jī)關(guān)管理。所以，只要是增值稅業(yè)務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票就不是“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”的行為，無(wú)論是否是“超出業(yè)務(wù)范圍”開(kāi)具的。
在具體征管工作中，如蘇州、上海、甘肅等地也有專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)，方便納稅人操作。
四、“超范圍經(jīng)營(yíng)發(fā)票”必須注意類(lèi)似的明確規(guī)定
綜上，按時(shí)“開(kāi)具超出業(yè)務(wù)范圍的發(fā)票”不會(huì)造成可能性。但是，納稅人必須注意附近類(lèi)似的明確規(guī)定，即按照國(guó)家
金融事務(wù)
關(guān)于
增值稅
零星納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的制度改革明確規(guī)定。餐飲住宿行業(yè)和法醫(yī)咨詢(xún)行業(yè)的零星納稅人提供應(yīng)稅公共服務(wù)、出售運(yùn)費(fèi)或有其他應(yīng)稅行為，需要出具
增值稅
專(zhuān)用發(fā)票可以自行開(kāi)具，但出售其取得的資產(chǎn)需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，必須向地稅行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具。這意味著，特定零星納稅人出售資產(chǎn)時(shí)，不得開(kāi)具“超出經(jīng)營(yíng)范圍”的“專(zhuān)用發(fā)票”，必須由地稅行政機(jī)關(guān)開(kāi)具。