風(fēng)險點(diǎn)一
取得的金融票據(jù)的通行費(fèi)發(fā)票不能抵扣增值稅；
提醒:
獲得的通行費(fèi)票據(jù)首先要看印章是金融監(jiān)管印章還是稅務(wù)監(jiān)管印章。也就是說，財政票據(jù)的通行費(fèi)發(fā)票不能抵扣，稅務(wù)監(jiān)管的發(fā)票只能抵扣。同時，公司車輛獲得的ETC卡充值發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
政策:
根據(jù)《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財稅[〔2016〕86號)，自2016年8月1日起，增值稅一般納稅人繳納的道路、橋梁、大門通行費(fèi)暫按收費(fèi)發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)注明的通行費(fèi)金額為準(zhǔn)。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算:
公路通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=公路通行費(fèi)發(fā)票金額÷(1+3%)×3%
一級公路、二級公路、橋閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋閘通行費(fèi)發(fā)票注明的金額÷(1+5%)×5%
過路費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者按照規(guī)定設(shè)立并收取的道口、過路費(fèi)和過路費(fèi)。
風(fēng)險點(diǎn)2
取得的預(yù)付卡發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前抵扣；
提醒:
企業(yè)購卡充值預(yù)付卡，應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時稅前扣除。在購買或充值過程中，只能獲得稅率列為“不征稅”的普通增值稅發(fā)票。預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行管理，充值過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)稅前扣除。
政策:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)征管若干問題的公告》(2016年國家稅務(wù)總局公告第53號)第三條規(guī)定:
(一)一次性發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)(以下簡稱“售卡企業(yè)”)銷售一次性卡，或接受一次性卡持卡人預(yù)收款項(xiàng)，不繳納增值稅。售卡人可根據(jù)本公告第九條向購卡人和充值人開具普通增值稅發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
……
(3)持卡人使用一卡通購買商品或服務(wù)時，商品或服務(wù)的銷售者應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
風(fēng)險點(diǎn)三
企業(yè)取得的普通增值稅發(fā)票，銷售者未填寫納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼的，不得作為納稅憑證；
提醒:
個人消費(fèi)者在索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售者提供納稅人識別號、地址和電話號碼、開戶銀行和賬號信息。
政策:
《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第16號)第一條:
自2017年7月1日起，若購買方為企業(yè)，在索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一的社會信用代碼；賣方為其開具普通增值稅發(fā)票時，應(yīng)在“買方納稅人識別號”欄內(nèi)填寫買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合要求的發(fā)票不得作為完稅憑證。
風(fēng)險點(diǎn)四
取得的應(yīng)在發(fā)票備注欄注明相關(guān)內(nèi)容，未按要求注明的為不合格發(fā)票；
提醒:
對于建筑業(yè)、房地產(chǎn)銷售、房地產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸服務(wù)等常見發(fā)票，應(yīng)特別注意備注欄是否注明相關(guān)內(nèi)容。
政策:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)第四條增值稅發(fā)票開具:
(3)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明開展建筑服務(wù)的縣(市、區(qū))名稱和項(xiàng)目名稱。
(4)出售房產(chǎn)，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)”欄內(nèi)填寫房產(chǎn)名稱及房產(chǎn)證號(如無房產(chǎn)證，在“單位”欄內(nèi)填寫面積單位，并在備注欄內(nèi)注明房產(chǎn)詳細(xì)地址。
(5)出租房地產(chǎn)時，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明房地產(chǎn)詳細(xì)地址。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)停止使用增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第99號)第一條規(guī)定:
增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和普通增值稅發(fā)票。開具發(fā)票時，應(yīng)填寫發(fā)票備注欄，如起運(yùn)地點(diǎn)、到達(dá)地點(diǎn)、車輛類型和數(shù)量、運(yùn)輸貨物信息等。如果內(nèi)容較多，可以另附清單。
風(fēng)險點(diǎn)五
適用增值稅稅率錯誤的增值稅專用發(fā)票不得抵扣增值稅；
提醒:
取得稅率不正確且扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，不是善意取得的發(fā)票。就算認(rèn)證了也不能扣。需要補(bǔ)繳稅款，繳納相應(yīng)的罰款和滯納金。
政策:
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第九條規(guī)定:“納稅人購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)部門有關(guān)規(guī)定的增值稅抵扣憑證的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”
風(fēng)險點(diǎn)六
不能抵扣但已從增值稅抵扣的專用發(fā)票，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；
提醒:
用于個人消費(fèi)、集體福利、商業(yè)娛樂等。，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅。
政策:
1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條明確規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。福利費(fèi)不能從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。
2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財稅[2016]36號)，增值稅一般納稅人購買勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣: (一)簡單計(jì)稅方式、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人的社會娛樂消費(fèi)屬于個人消費(fèi)，不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。