7月11日，財政部、國家稅務總局近日發(fā)布了《關(guān)于建筑服務業(yè)改革試點政策的通知》(財稅[2017]58號)，對營改增試點期間的建筑服務業(yè)政策進行了補充，新增5項規(guī)定，特別是對建筑業(yè)納稅義務時間和納稅方式的修訂。不再是“收到預付款之日”，采用“簡單計稅法”更有利于投入抵扣。有哪些重要內(nèi)容？小伙伴們跟著多友米邊肖往下看！
關(guān)于營改試點期間建設(shè)服務等政策的補充通知如下:
一、建設(shè)工程總承包單位為房屋建筑的基礎(chǔ)和基礎(chǔ)及主體結(jié)構(gòu)提供工程服務。施工單位自行購買全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料和預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法。
基礎(chǔ)、基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)的范圍按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程子工程和子工程劃分》中“基礎(chǔ)和基礎(chǔ)”及“主體結(jié)構(gòu)”子工程的范圍執(zhí)行。
二.將《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)第四十五條第(二)項修改為“納稅人以預繳方式提供租賃服務的，其納稅義務自收到預繳之日起發(fā)生”。
三、納稅人提供建筑服務取得預付款的，應在收到預付款后，取得預付款扣除分包合同價款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的比例預繳增值稅。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅應在建筑服務發(fā)生地提前繳納。納稅人收到預付款時，應在施工服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，對于不需要在建設(shè)服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人在收到預繳時，應當在機構(gòu)所在地預繳增值稅。
一般計稅方式的項目預征稅率為2%，簡單計稅方式的項目預征稅率為3%。
四、納稅人以轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征增值稅。
5.自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、貼現(xiàn)業(yè)務，以實際持有票據(jù)過程中取得的利息收入作為貸款服務的銷售，計算繳納增值稅。此前，貼現(xiàn)機構(gòu)已對貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅，貼現(xiàn)機構(gòu)的利息收入將繼續(xù)免征增值稅。
六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策規(guī)定》(財稅[2016]36號)第一條第(二十三)項第四項自2018年1月1日起廢止。
營地改革最新政策解讀
1)進一步明確建筑服務業(yè)適用簡易計稅方法的條件:
(1)主體由“一般納稅人”界定為“建設(shè)工程總承包人”；
(2)經(jīng)濟行為明確定義為“建設(shè)工程總承包人為建筑物的基礎(chǔ)、地基和主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設(shè)單位自行購買全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料和預制構(gòu)件”，使原規(guī)定以合同結(jié)算形式提供的施工服務和甲方提供的工程更加具體化；
(3)取消了原來規(guī)定的采用簡單計稅方法的選項。
注:58號文件仍規(guī)定建設(shè)單位應購買全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料和預制構(gòu)件，以滿足適用簡易計稅法的條件，而不是購買全部或主要鋼材、混凝土、砌體材料和預制構(gòu)件。也就是說，建設(shè)單位購買這些主要建筑材料的比例沒有規(guī)定。
2)納稅時間發(fā)生重大變化
根據(jù)原規(guī)定，納稅人以預付款方式提供建筑服務和租賃服務的，其納稅義務自收到預付款之日起發(fā)生。(營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條第二項)(財稅[2016]36號發(fā)布)
新法規(guī)修改為:
“納稅人以預付款方式提供租賃服務的，其納稅義務自收到預付款之日起發(fā)生”。
提供建筑服務取得預付款的納稅人，在收到預付款時，應當按照本條第三款規(guī)定的預繳率預繳增值稅，預付款的余額從已繳納的滯納金中扣除
解釋:這個補充規(guī)定是對建筑企業(yè)減稅減負的重規(guī)定！
與修改后的內(nèi)容相比，納稅人以預付款方式提供建筑服務時，納稅義務時間發(fā)生了較大變化:納稅人以預付款方式提供建筑服務時，企業(yè)在收到預付款之日不再承擔增值稅納稅義務，企業(yè)只需按照本條第三款規(guī)定的預繳率預繳增值稅。
3)修改《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)第四十五條第(二)項，允許從扣除建筑勞務分包款后的余額中計算增值稅預繳款。
預繳公式:應交稅金=(預繳-已付分款)÷(1+稅率11%/征收率3%)×預繳率，可從已付分款中扣除，不考慮一般稅或簡單稅，可在預繳時扣除。
4)大力支持農(nóng)業(yè)，免征增值稅
我國是農(nóng)業(yè)大國，民以食為天，農(nóng)業(yè)是國家發(fā)展的基礎(chǔ)！這項新規(guī)定有力地支持了農(nóng)業(yè)。納稅人只要將承包的土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，無論采用轉(zhuǎn)包、租賃、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等任何方式，均免征增值稅。
5)本通知第五條是指金融機構(gòu)開展的轉(zhuǎn)賣業(yè)務不再免征增值稅；對于貼現(xiàn)機構(gòu)此前已對貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，貼現(xiàn)機構(gòu)的利息收入將繼續(xù)免征增值稅。
舉個栗子:
a公司向B公司銷售一批貨物，收到B公司出具的無息商業(yè)承兌匯票一張，金額23.4萬元。該法案的期限為6個月。企業(yè)A在票據(jù)到期前將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行A，并假設(shè)貼現(xiàn)后的凈現(xiàn)金為231660元。甲行持有該票據(jù)一段時間，到期前以人民幣23.3萬元轉(zhuǎn)讓給乙行。
按照舊規(guī)定:甲行票據(jù)貼現(xiàn)取得利息收入2340元，并按貸款業(yè)務繳納增值稅132.45元。b .轉(zhuǎn)借銀行匯票取得的1000元利息收入免征增值稅。
根據(jù)新規(guī)定:某銀行票據(jù)貼現(xiàn)銷售=實際持有票據(jù)期間取得的利息收入= 23.3萬-23.166萬= 1340元，應繳納增值稅75.85元；b、銀行票據(jù)現(xiàn)銷=234000-233000=1000元，應交增值稅56.60元。銀行a和b應付的增值稅總額保持不變。
附錄:廢止條款
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)第七條:“兩個以上納稅人經(jīng)財政部、國家稅務總局批準，可視為一個納稅人納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。”
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策規(guī)定》(財稅[2016]36號)第一條第(四)項、第(二十三)項:“金融機構(gòu)間貼現(xiàn)業(yè)務的利息收入免征增值稅”。