為貫徹落實(shí)黨的十九大調(diào)研報(bào)告中的信念，商務(wù)部個人所得稅司組織編制了《有限責(zé)任公司注冊資本1.0版R&D費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施指引》，幫助企業(yè)更好地享受政策優(yōu)惠，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新魅力。
首先，享受R&D費(fèi)用加扣除政策的會計(jì)要求
企業(yè)需要注意的是，稅[〔2015〕119號文件對研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算提出了幾點(diǎn)要求:
1.遵守國家研究院整合的會計(jì)準(zhǔn)則:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家研究院國際會計(jì)制度的要求對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。
2.設(shè)立研發(fā)支出輔助賬戶:對于享受附加扣除的R&D費(fèi)用，根據(jù)R&D項(xiàng)目設(shè)立輔助賬戶，在核算前夕準(zhǔn)確收取每筆可加可減的R&D費(fèi)用的具體金額。如果一個企業(yè)在一個有報(bào)酬的年度內(nèi)進(jìn)行了多次R&D及娛樂活動，則應(yīng)單獨(dú)收取R&D費(fèi)用，該費(fèi)用可根據(jù)不同的R&D項(xiàng)目進(jìn)行扣除。
3.分別核算R&D和制造:企業(yè)應(yīng)分別核算R&D費(fèi)用和制造經(jīng)營管理費(fèi)用，并準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)厥杖∷匈M(fèi)用。劃分不清的，不予扣除。
97號新聞稿對監(jiān)督企業(yè)設(shè)立研發(fā)支出輔助賬戶作了簡化明確的規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關(guān)可能性:
1.國家發(fā)展改革委R&D項(xiàng)目辦為R&D分公司注冊資本設(shè)立輔助賬戶，由企業(yè)留存并核準(zhǔn)。
2.企業(yè)可參照97號新聞稿所附樣式，設(shè)立研發(fā)支出輔助賬戶，編制研發(fā)支出輔助賬戶匯總表。
3.年初統(tǒng)計(jì)研究應(yīng)填寫研發(fā)支出輔助賬戶匯總表，并將年度國際會計(jì)調(diào)查報(bào)告連同附注報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
二、共用人員和計(jì)量器具、電子設(shè)備、資產(chǎn)核算要求
在一些企業(yè)，特別是企業(yè)，從事R&D和娛樂活動的員工還將承擔(dān)制造、經(jīng)營和管理等責(zé)任。用于R&D和娛樂活動的測量儀器、電子設(shè)備和資產(chǎn)也將用于非R&D和娛樂活動。國稅發(fā)〔2015〕119號文件仍強(qiáng)調(diào)“專用”，允許額外扣除R&D費(fèi)用。為了有效地對這種情況進(jìn)行分類，企業(yè)應(yīng)對這類員工的娛樂活動以及計(jì)量器具、電子設(shè)備和資產(chǎn)的使用進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗洠凑站唧w最低工資的比例在R&D費(fèi)用和制造經(jīng)營管理費(fèi)用之間以特定方式重新分配相關(guān)費(fèi)用，未重新分配的不得扣除。
三.R&D合作伙伴項(xiàng)目的會計(jì)要求
國稅發(fā)〔2015〕119號文件明確規(guī)定，企業(yè)共同開發(fā)的工程項(xiàng)目，各合伙人應(yīng)根據(jù)各自的具體R&D費(fèi)用，計(jì)算并扣除有限責(zé)任公司的注冊資本。企業(yè)與合伙人合作開發(fā)的工程項(xiàng)目，合伙人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)(合伙人)研究開發(fā)大型項(xiàng)目書》和《注冊產(chǎn)品開發(fā)(合伙人)合同》的約定，設(shè)立合伙人R&D支出輔助賬戶，其承擔(dān)的R&D費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)要求由工程項(xiàng)目核算，并按照R&D費(fèi)用的收取范圍單獨(dú)計(jì)算扣除。
第四，R&D費(fèi)用的核算必須在機(jī)構(gòu)間進(jìn)行協(xié)調(diào)
R&D費(fèi)用的核算需要大量的準(zhǔn)備和管理工作，如R&D費(fèi)用加扣除政策所要求的留存和審批資料，以及與公司決議、R&D合同、會計(jì)賬簿、相關(guān)科研成果等有關(guān)的資料。，所以需要R&D和企業(yè)的財(cái)務(wù)部門密切合作。如果各機(jī)構(gòu)未能有效配合，導(dǎo)致信息和會計(jì)憑證不完整，會計(jì)核算不原始，將對R&D費(fèi)用的核算和外商投資的享受產(chǎn)生負(fù)面影響。